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1、管理會(huì)計(jì) 第一部分：理論 對(duì)于管理會(huì)計(jì)的理論框架的構(gòu)成眾說紛紜，下面對(duì)幾種較為主流 的看法進(jìn)行簡(jiǎn)單介紹： 第一種，來自宋獻(xiàn)中于 1995 年發(fā)表在《會(huì)計(jì)研究》中的題為《中 國(guó)管理會(huì)計(jì)--透視與展望》的觀點(diǎn)：1.管理會(huì)計(jì)理論和方法的基礎(chǔ)；2、 管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)；3、管理會(huì)計(jì)目標(biāo)；4、管理會(huì)計(jì)對(duì)象；5、管理會(huì) 計(jì)要素，包括收入、成本、損益、現(xiàn)金流等；6、管理會(huì)計(jì)的基本原 則。 第二種，來自勞秦漢于 1995 年發(fā)表在《財(cái)會(huì)審論壇》中的題為 《論管理會(huì)計(jì)》的觀點(diǎn)：1、管理會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)、管理會(huì)計(jì)原則理論； 2、基礎(chǔ)理論層次；3、管理會(huì)計(jì)理論層次，具體指管理會(huì)計(jì)原則理論； 4、管理會(huì)計(jì)事物理論

2、層次，具體指管理會(huì)計(jì)程序方法理論、管理會(huì) 計(jì)具體實(shí)踐。 第三種，來自陳今池于 1999 年編著的《西方現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論》一 書中的觀點(diǎn)：1、目標(biāo)；2、概念，具體指計(jì)量、傳送、信息、系統(tǒng)、 規(guī)劃、反饋和成本性態(tài)；3、原則；4、技術(shù) 第四種，來自王隸華的《試論管理會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)》中的觀點(diǎn)： 1、本質(zhì)，即概念；2、對(duì)象；3、職能；4、目標(biāo)；5、任務(wù)；6、環(huán)境； 7、假設(shè)；8、原則；9、道德；10、哲學(xué)；11、文化；12、程序；13、 方法；14、行為 第五種，來自孫茂竹在其《管理會(huì)計(jì)的理論思考與架構(gòu)》一書中 的觀點(diǎn)：1、假設(shè)；2、對(duì)象；3、目標(biāo)；4、信息質(zhì)量特征；5、職責(zé) 6、重要活動(dòng) 第

3、六種，來自孟焰的于 2004 年發(fā)表的《管理會(huì)計(jì)理論框架的研 究》中的觀點(diǎn)：圖示如下 基本理論 概念結(jié)構(gòu) 應(yīng)用理論 行為主體理論 目的 本質(zhì) 職能 對(duì)象 目標(biāo) 假設(shè) 原則 要素 技術(shù)規(guī)范理論 實(shí)務(wù)操作理論 職業(yè)教育 職業(yè)道德 第二部分：方法 一、成本計(jì)算方法： （一） 成本形態(tài)的計(jì)量 1、 工程分析法：根據(jù)成本應(yīng)該是什么而非成本現(xiàn)在是什么來計(jì) 量成本性態(tài)，它需要對(duì)產(chǎn)品和服務(wù)所需的原料、物料、勞動(dòng)力、支持 服務(wù)和設(shè)備有一個(gè)系統(tǒng)的分析。 2、 賬戶分析法：選擇一個(gè)合理的成本動(dòng)因，并將與該成本動(dòng)因 相關(guān)的各賬戶分類為變動(dòng)或固定成本。 （二） 成本的計(jì)量 1、 傳

4、統(tǒng)作業(yè)成本法（ABC）：以產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源為 指導(dǎo)思想，把直接成本和間接成本作為產(chǎn)品消耗作業(yè)的成本同等對(duì) 待，拓寬了成本的計(jì)算范圍，是計(jì)算出來的產(chǎn)品成本更為準(zhǔn)確真實(shí)。 2、 時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法（Time-Driven ABC）：對(duì)于傳統(tǒng)作業(yè)成 本法的改進(jìn)，考慮了閑置的產(chǎn)能，運(yùn)用“時(shí)間方程式”能夠更加精確 的計(jì)算出某項(xiàng)活動(dòng)的具體時(shí)間，更貼近復(fù)雜的現(xiàn)實(shí)運(yùn)營(yíng)，避開對(duì)員工 的調(diào)查，采用管理層預(yù)估計(jì)算時(shí)間，使得得到的時(shí)間數(shù)據(jù)更為科學(xué)準(zhǔn) 確。 3、目標(biāo)成本法：根據(jù)一個(gè)產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格來決定出公司在仍能 取得預(yù)期收益時(shí)能用于生產(chǎn)該產(chǎn)品的最大成本。 實(shí)施過程：見 person 管理會(huì)計(jì) Pa

5、ge239 4、變動(dòng)成本法：以成本形態(tài)對(duì)成本進(jìn)行劃分，從銷售收入中減 去變動(dòng)成本來計(jì)算邊際貢獻(xiàn)，然后再?gòu)闹锌鄢潭ǔ杀疽杂?jì)量利潤(rùn)。 雖然官方不允許對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)表使用此方法，但有利于內(nèi)部決 策。 5、完全成本法：在計(jì)算產(chǎn)品成本和存貨成本時(shí)，把一定期間內(nèi) 在生產(chǎn)過程中消耗的直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造 費(fèi)用的全部成本都?xì)w納到產(chǎn)品成本和存貨成本中去。不利于成本管理 和短期決策。 6、 本量利分析法(CVP Analysis)：是成本-業(yè)務(wù)量-利潤(rùn)關(guān)系分 析的簡(jiǎn)稱，是指在變動(dòng)成本計(jì)算模式的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化的會(huì)計(jì)模型 與圖示來揭示固定成本、變動(dòng)成本、銷售量、單價(jià)、銷售額、利潤(rùn)等

6、變量之間的內(nèi)在關(guān)系。 7、 成本標(biāo)桿法：標(biāo)桿管理起源于 20 世紀(jì) 70 年代末、 80 年代初， 其思想可追朔到 20 世紀(jì)初泰勒所倡導(dǎo)的科學(xué)管理理論。對(duì)于企業(yè)在 成本管理中實(shí)施標(biāo)桿法可以理解為公司根據(jù)自己在市場(chǎng)上的定位，不 斷尋找和研究同行業(yè)最暢銷產(chǎn)品的成本信息，探索其成本結(jié)構(gòu)并以此 為基準(zhǔn)與本企業(yè)產(chǎn)品進(jìn)行比較、分析、判斷，以此作為標(biāo)準(zhǔn)來確定本 企業(yè)的產(chǎn)品材料成本，從而使其自身不斷降低成本，提高競(jìng)爭(zhēng)力。 二、定價(jià)方法 1、成本加成定價(jià)法：管理者在某個(gè)成本上加上一些加成來為某 個(gè)產(chǎn)品或服務(wù)制定一個(gè)理想的目標(biāo)價(jià)格，加成率的大小取決于目標(biāo)經(jīng) 營(yíng)收益。有四種常見的加價(jià)公式：（1）作為變動(dòng)制

7、造成本的一定百分 比；（2）作為全部變動(dòng)成本的一定百分比；（3）作為所有制造成本的 一定百分比；（4）作為全部成本的一定百分比。前兩個(gè)公式是基于變 動(dòng)成本法理論，后兩個(gè)則是基于完全成本法理論。 三、預(yù)測(cè)分析的方法 1、定量分析法：又稱數(shù)量分析法，是指在完整掌握與預(yù)測(cè)對(duì)象 有關(guān)的各種要素定量資料的基礎(chǔ)上，運(yùn)用現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法進(jìn)行數(shù)據(jù)處 理，據(jù)以建立能夠反映有關(guān)變量之間規(guī)律性聯(lián)系的各類預(yù)測(cè)模型的方 法體系，又可分為趨勢(shì)外推分析法和因果預(yù)測(cè)分析法兩類：（1）趨勢(shì) 外推分析法：是指將時(shí)間作為制約預(yù)測(cè)對(duì)象變化的自變量，把未來作 為歷史的自然延續(xù)，屬于按實(shí)物發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行預(yù)測(cè)的一類動(dòng)態(tài)預(yù)測(cè)方 法。這類方法的

8、基本原理是：企業(yè)過去和現(xiàn)在存在的某種發(fā)展趨勢(shì)將 會(huì)持續(xù)下去，而且過去和現(xiàn)在發(fā)展的條件同樣適用于未來，可以將未 來視為歷史的自然延續(xù)。因此，該方法又稱“時(shí)間序列分析法”。屬 于這種方法的有算數(shù)平均法、移動(dòng)平均法、趨勢(shì)平均法、加權(quán)平均法、 平滑指數(shù)法和修正時(shí)將序列回歸分析法等。（2）因果預(yù)測(cè)分析法：是 指根據(jù)變量之間存在的因果函數(shù)關(guān)系，按預(yù)測(cè)因素（即非時(shí)間自變量） 的未來變動(dòng)趨勢(shì)來預(yù)測(cè)對(duì)象（及因變量）未來水平的一類相關(guān)預(yù)測(cè)方 法。這類方法的基本原理是預(yù)測(cè)對(duì)象受到許多因素的影響，他們之間 存在著復(fù)雜的關(guān)系，通過對(duì)這些變量?jī)?nèi)在規(guī)律性的研究可獎(jiǎng)勵(lì)一定的 數(shù)量模型，在已知自變量的條件下，可利用模型直接推測(cè)

9、預(yù)測(cè)對(duì)象的 水平。屬于這類方法的有本量利分析法、投入產(chǎn)出法、回歸分析法和 經(jīng)濟(jì)計(jì)量法等。 2、定性分析法：是指由有關(guān)方面的專業(yè)人員根據(jù)個(gè)人經(jīng)驗(yàn)和知 識(shí)，結(jié)合預(yù)測(cè)對(duì)象的特點(diǎn)進(jìn)行綜合分析，對(duì)事物的未來狀況和發(fā)展趨 勢(shì)作出預(yù)測(cè)的一種預(yù)測(cè)方法，適用于缺乏完備的歷史資料或有關(guān)變量 間缺乏明顯的數(shù)量關(guān)系等條件下的預(yù)測(cè)。 四、短期經(jīng)營(yíng)決策的方法 有單位資源貢獻(xiàn)邊際分析法、貢獻(xiàn)邊際總額分析法、差別損益分 析法、相關(guān)損益分析法、相關(guān)成本分析法、成本無(wú)差別點(diǎn)法、利潤(rùn)無(wú) 差別點(diǎn)法和直接判斷法。 五、預(yù)算編制的方法 1、固定預(yù)算與彈性預(yù)算。 2、增量預(yù)算與零基預(yù)算。 3、定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算。 第三部分

10、：工具 1、預(yù)算管理系統(tǒng)：它涵蓋目標(biāo)設(shè)定、執(zhí)行控制、差異分析、反 饋與考核等內(nèi)同，從而長(zhǎng)期處于企業(yè)控制系統(tǒng)中的核心地位，我國(guó)實(shí) 行全面預(yù)算管理，是對(duì)于西方傳統(tǒng)預(yù)算管理模式的超越。全面預(yù)算管 理是指一系列預(yù)算管理根據(jù)其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和內(nèi)在特征有序排列成的有 機(jī)整體，包括營(yíng)業(yè)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、資本支出預(yù)算等，企業(yè)的全面預(yù) 算管理以企業(yè)目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，以市場(chǎng)需求的研究和預(yù)測(cè)為基礎(chǔ)，以銷 售預(yù)算為主導(dǎo)，進(jìn)而落實(shí)到生產(chǎn)、成本和現(xiàn)金收支等方面，反映生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響，最終以預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表作 為終結(jié)。 2、 平衡計(jì)分卡（BSC）：是指從財(cái)務(wù)方面和非財(cái)務(wù)方面：顧客、 學(xué)歷與成長(zhǎng)、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)將組

11、織戰(zhàn)略目標(biāo)落實(shí)為可以操作的標(biāo)準(zhǔn)與目標(biāo) 值的方法。 3、 經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）：是指從稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)中扣除包括權(quán)益 資本和債務(wù)資本的全部投入的資本成本后的所得。用公式可以表示 為：EVA=息前稅后凈利潤(rùn)-資本總成本二投入資本x （資本報(bào)酬率-加 權(quán)資本成本） 4、 戰(zhàn)略成本管理：是指從戰(zhàn)略角度來研究成本形成與控制。它 包括價(jià)值鏈分析（核心）、競(jìng)爭(zhēng)能力分析、戰(zhàn)略定位分析（起點(diǎn)）。 價(jià)值鏈分析是將企業(yè)設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售、發(fā)貨和輔助產(chǎn)品生產(chǎn)的 過程中進(jìn)行的各種活動(dòng)系統(tǒng)的連接成的鏈狀集合體。它的 分析步驟 有：首先，確定行業(yè)的、企業(yè)的價(jià)值鏈并將收入與資產(chǎn)分?jǐn)偟絻r(jià)值鏈 的各種活動(dòng)中；其次，確認(rèn)各活動(dòng)的

12、成本動(dòng)因；最后，通過控制成本 動(dòng)因或重新優(yōu)化價(jià)值鏈，構(gòu)建具有自身特色的價(jià)值鏈，以取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu) 勢(shì)。具體分類包括企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析、企業(yè)外部?jī)r(jià)值鏈分析（即行 業(yè)價(jià)值鏈分析）以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析。具體內(nèi)容包括投資收益率 分析（和成本動(dòng)因分析（作業(yè)影響成本，動(dòng)因影響作業(yè)，因此動(dòng)因是 引起成本發(fā)生的根本原因，成本動(dòng)因可分為兩個(gè)層次：微觀層次的與 企業(yè)的具體生產(chǎn)作業(yè)相關(guān)的成本動(dòng)因；戰(zhàn)略層次上的成本動(dòng)因）。 競(jìng)爭(zhēng)能力分析：又稱 SWOT 分析，是指對(duì)企業(yè)的 strengths、 weaknesses、opportunities、threats 所進(jìn)行的分析?？蓮囊韵聨讉€(gè) 方面對(duì)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)進(jìn)行判斷：（

13、1）同行業(yè)中不同企業(yè)內(nèi)部資源的 對(duì)比；（2）潛在或新進(jìn)入者的障礙分析；（3）企業(yè)退出的抉擇；（4） 替代產(chǎn)品的威脅分析；（5）供應(yīng)商的議價(jià)能力分析；（6）顧客的議價(jià) 能力分析 戰(zhàn)略定位分析：成本領(lǐng)先戰(zhàn)略：在這種戰(zhàn)略的指導(dǎo)下，企業(yè)的目 標(biāo)是要成為其產(chǎn)業(yè)中的低成本生產(chǎn)廠商，也就是在提供的產(chǎn)品的功 能、質(zhì)量差別不大的條件下，努力降低成本來取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。差異領(lǐng) 先戰(zhàn)略：它要求企業(yè)就客戶廣發(fā)忠實(shí)的一些方面在產(chǎn)業(yè)內(nèi)獨(dú)樹一幟， 或在成本差距難以進(jìn)一步擴(kuò)大的情況下，生產(chǎn)比競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手功能更強(qiáng)、 質(zhì)量更優(yōu)、服務(wù)更好的產(chǎn)品以顯示經(jīng)營(yíng)差異。目標(biāo)聚焦戰(zhàn)略：主攻某 個(gè)特定的顧客群，某種產(chǎn)品系列的一個(gè)細(xì)分區(qū)段或一個(gè)細(xì)分市場(chǎng)

14、，以 取得在某個(gè)目標(biāo)市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，它的前提是企業(yè)能夠集中有限的 資源以更高的效率、更好的效果為某一狹窄的戰(zhàn)略對(duì)象服務(wù)，從而超 過在更廣范圍的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。 5、 生命周期成本（Life Cycle Cost, LCC）管理 它的基本含義是在滿足可靠性要求的基礎(chǔ)上，使設(shè)備和系統(tǒng)在全壽命 周期內(nèi)擁有成本為最低的管理，包括對(duì)設(shè)備或系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、選型、采 購(gòu)、運(yùn)行、維護(hù)、改造和退役等整個(gè)壽命周期的管理，其核心內(nèi)容是 對(duì)設(shè)備、項(xiàng)目或系統(tǒng)的 LCC 運(yùn)行分析，并進(jìn)行決策。國(guó)內(nèi)應(yīng)用現(xiàn)狀 為：（1）在設(shè)備規(guī)劃和選型中應(yīng)用LCC方法，提高了設(shè)備經(jīng)濟(jì)效益， 促進(jìn)了技術(shù)進(jìn)步；（2）運(yùn)用 LCC 分析方法計(jì)算設(shè)備的經(jīng)濟(jì)壽命，為 設(shè)備更新改造提供科學(xué)依據(jù)（3）應(yīng)用 LCC 管理控制設(shè)備投資（4） LCC 技術(shù)應(yīng)用于高科技項(xiàng)目的方案論證。 6、 質(zhì)量成本管理 質(zhì)量成本是指企業(yè)為了保證和提高產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量而支出的一切費(fèi) 用，以及因未達(dá)到產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，不能滿足用戶和消費(fèi)者需要而產(chǎn)生 的一切損失。其構(gòu)成包括預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本和外部 損失成本，前兩個(gè)屬于一致性成本（為保證與要求一致而做的所有工 作的成本），后兩個(gè)屬于不一致成本（由于不符合要求而引起的全部 工作的成本）。 傳統(tǒng)質(zhì)量成本管理目標(biāo)為可接受質(zhì)量水平，現(xiàn)代質(zhì)量成本管理目標(biāo)為 零缺陷質(zhì)量目標(biāo)。