《中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件2合并財(cái)務(wù)報(bào)表(》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件2合并財(cái)務(wù)報(bào)表(（56頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,,單擊此處編輯母版文本樣式,,第二級(jí),,第三級(jí),,第四級(jí),,第五級(jí),,*,,*,,,2024/12/11,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,1,,,,中 南 財(cái) 經(jīng) 政 法 大 學(xué),·,,會(huì) 計(jì) 學(xué) 院,級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),,中,,,,,,,級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),,高,Advanced Accounting,,,,,,,2024/12/11,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,2,,,,2,合并財(cái)務(wù)報(bào)表（上）,中 南 財(cái) 經(jīng) 政 法 大 學(xué),·,,會(huì) 計(jì) 學(xué) 院,Chapter 2,學(xué)習(xí)目標(biāo),了解合并財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì),,掌握合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍,,掌握控

2、制權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,,2024/12/11,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,3,2024/12/11,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,4,第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述,合并財(cái)務(wù)報(bào)表的涵義,,是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表,,編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的主體,,母公司,,母公司,,是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè),,子公司,,是指被母公司控制的企業(yè),2024/12/11,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,5,合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍,,合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍確定的基礎(chǔ),,控制,,控制,,是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中

3、獲取利益的權(quán)力,,控制的主體是唯一的，不是兩方或多方,,控制的內(nèi)容是另一個(gè)企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，這些財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策一般是通過表決權(quán)來決定的,,控制的目的是為了獲取經(jīng)濟(jì)利益,,控制的性質(zhì)是一種權(quán)力，是一種法定權(quán)力，也可以是通過公司章程或協(xié)議、投資者之間的協(xié)議授予的權(quán)力,第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述,2024/12/11,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,6,合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍,,確定合并范圍應(yīng)當(dāng)考慮的因素,,強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則，綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和因素進(jìn)行判斷,,被投資單位各個(gè)投資者的持股情況,,投資者之間的相互關(guān)系,,公司治理結(jié)構(gòu),,潛在表決權(quán)等,第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述,2

4、024/12/11,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,7,表決權(quán)比例標(biāo)準(zhǔn),,母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外,,,第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述,2024/12/11,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,8,,,,,,,,,,,80%,,P,公司,,,,,S,公司,,,,,,80% 30% 90%,,,,,,,,,,70% 30%,,P,公司,,S1,公司,,S2,公司,S4,公司,S3,公司,第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述,2024/12/11,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,9,實(shí)質(zhì)控制標(biāo)準(zhǔn),

5、,通過投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán),,根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策,,有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員,,在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán),第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述,2024/12/11,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,10,潛在表決權(quán)標(biāo)準(zhǔn),,在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的,當(dāng)期,可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、,當(dāng)期,可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素,,潛在表決權(quán),,是指,當(dāng)期,可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、,當(dāng)期,可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等，,不包括,在將來某一日期或?qū)戆l(fā)生某一事項(xiàng)才能轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券或

6、才能執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等，,也不包括,諸如行權(quán)價(jià)格的設(shè)定使得在任何情況下都不可能轉(zhuǎn)換為實(shí)際表決權(quán)的其他債務(wù)工具或權(quán)益工具。,,第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述,2024/12/11,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,11,應(yīng)當(dāng)考慮影響潛在表決權(quán)的所有事項(xiàng)和情況，包括潛在表決權(quán)的執(zhí)行條款、需要單獨(dú)考慮或綜合考慮的其他合約安排等。但是，本企業(yè)和其他企業(yè)或個(gè)人執(zhí)行潛在表決權(quán)的意圖和財(cái)務(wù)能力對(duì)潛在表決權(quán)的影響除外。,,不僅要考慮本企業(yè)在被投資單位的潛在表決權(quán)，還要同時(shí)考慮其他企業(yè)或個(gè)人在被投資單位的潛在表決權(quán)。,,不僅僅要考慮可能會(huì)提高本企業(yè)在被投資單位持股比例的潛在表決權(quán)還要考慮可能會(huì)降低本企業(yè)在被投資單位持股比例的

7、潛在表決權(quán)。,,潛在表決權(quán)僅作為判斷是否存在控制的考慮因素，不影響當(dāng)期母公司股東和少數(shù)股東之間的分配比例。,,第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述,2024/12/11,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,12,母公司控制的特殊目的主體也應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍,,判斷母公司能否控制特殊目的主體應(yīng)當(dāng)考慮如下主要因素,,母公司為融資、銷售商品或提供勞務(wù)等特定經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的需要直接或間接設(shè)立特殊目的主體。,,母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產(chǎn)的決策權(quán)。,,母公司擁有單方面終止特殊目的主體的權(quán)力、變更特殊目的主體章程的權(quán)力、對(duì)變更特殊目的主體章程的否決權(quán)等。,,,第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述,2024/12/1

8、1,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,13,母公司通過章程、合同、協(xié)議等具有獲取特殊目的主體大部分利益的權(quán)力。,,母公司通過章程、合同、協(xié)議等承擔(dān)了特殊目的主體的大部分風(fēng)險(xiǎn)。,,第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述,不應(yīng)納入合并范圍的被投資單位,,已宣告被清理整頓的原子公司,,已宣告破產(chǎn)的原子公司,,母公司不能控制的其他被投資單位,,2024/12/11,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,14,第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述,合并財(cái)務(wù)報(bào)表理論,,母公司理論,,母公司理論涵義,,在母公司理論下，將少數(shù)股東權(quán)益視同母公司的負(fù)債，置于合并資產(chǎn)負(fù)債表中；將少數(shù)股東損益視同母公司的費(fèi)用，置于合并利潤(rùn)表中。即合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映母公司所能

9、控制的所屬子公司的經(jīng)濟(jì)資源。,,2024/12/11,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,15,第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述,母公司理論主要特點(diǎn),,子公司中的少數(shù)股東權(quán)益作為合并資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債項(xiàng)目列示,,少數(shù)股東在子公司當(dāng)年凈收益中應(yīng)享有的收益份額作為合并利潤(rùn)表中的費(fèi)用項(xiàng)目列示,,在非同一控制下的控股合并中，對(duì)子公司的同一資產(chǎn)項(xiàng)目采用雙重計(jì)量，屬于母公司權(quán)益部分按公允價(jià)值計(jì)量，而屬于少數(shù)股東權(quán)益部分仍按歷史成本計(jì)量，商譽(yù)也不確認(rèn)屬于子公司少數(shù)股東的部分,,公司間未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)在順銷時(shí)要全額抵銷而在逆銷時(shí)應(yīng)按母公司所享有的權(quán)益比例抵銷,2024/12/11,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,16,第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)

10、報(bào)表概述,例,1,：,,2007,年,3,月,27,日甲公司以,3?300,萬(wàn)元的銀行存款取得乙公司,80,％的股份，該企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。在購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為,3?400,萬(wàn)元。乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值除下列項(xiàng)目以外，其余均相等。,,2024/12/11,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,17,第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述,項(xiàng)目,賬面價(jià)值,公允價(jià)值,差額,存貨,1 000 000,1 200 000,200 000,固定資產(chǎn),10?000 000,15?000 000,5?000 000,無(wú)形資產(chǎn),600 000,800 000,200 000,長(zhǎng)期

11、應(yīng)付款,4 000 000,3 400 000,600 000,2024/12/11,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,18,第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述,投資時(shí)甲公司的會(huì)計(jì)分錄,,借：長(zhǎng)期股權(quán)投資,33 000 000,,,貸：銀行存款,33 000?000,,商譽(yù)的計(jì)算,,歸屬于母公司的商譽(yù)＝,33?000?000,－（,34?000?000,＋,6?000?000,）,×80,％＝,1?000?000,,少數(shù)股東權(quán)益的計(jì)算,,按照子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)算歸屬于少數(shù)股東的權(quán)益＝,34?000?000×20,％＝,6?800?000,2024/12/11,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,19,第一節(jié)

12、 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述,經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論,,經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論涵義,,該理論認(rèn)為母子公司從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上說是單一個(gè)體，合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的角度出發(fā)為全體股東的利益服務(wù)。,2024/12/11,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,20,第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述,經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論主要特點(diǎn),,子公司中的少數(shù)股東權(quán)益是企業(yè)集團(tuán)股東權(quán)益的一部分，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)與母公司權(quán)益同列,,合并凈利潤(rùn)屬于企業(yè)集團(tuán)全體股東的利潤(rùn)，要在母公司權(quán)益和少數(shù)股東權(quán)益之間加以分配,,非同一控制下的控股合并中，子公司的所有資產(chǎn)負(fù)債均按公允價(jià)值計(jì)量，商譽(yù)按子公司的全部公允價(jià)值推斷而得，即包括少數(shù)股東權(quán)益享有的商譽(yù),,在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所有內(nèi)部

13、交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)無(wú)論順銷還是逆銷均應(yīng)全額抵銷,2024/12/11,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,21,第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述,例,2,：,,2007,年,3,月,27,日甲公司以,3?300,萬(wàn)元的銀行存款取得乙公司,80,％的股份，該企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。在購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為,3?400,萬(wàn)元。乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值除下列項(xiàng)目以外，其余均相等。,,2024/12/11,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,22,第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述,項(xiàng)目,賬面價(jià)值,公允價(jià)值,差額,存貨,1 000 000,1 200 000,200 000,固定資產(chǎn),10

14、?000 000,15?000 000,5?000 000,無(wú)形資產(chǎn),600 000,800 000,200 000,長(zhǎng)期應(yīng)付款,4 000 000,3 400 000,600 000,2024/12/11,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,23,第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述,投資時(shí)甲公司的會(huì)計(jì)分錄,,借：長(zhǎng)期股權(quán)投資,33 000 000,,,貸：銀行存款,33 000?000,,商譽(yù)的計(jì)算,,歸屬于全體股東的商譽(yù)＝,[33?000?000,－（,34?000?000,＋,6?000?000,）,×80,％,]÷80,％＝,1?250 000,,少數(shù)股東權(quán)益的計(jì)算,,按照子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)算歸屬于

15、少數(shù)股東的權(quán)益＝（,33?000?000,÷,80,％）,×20,％＝,8 250?000,2024/12/11,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,24,第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述,綜合理論（我國(guó)）,,同一控制下的控股合并,,權(quán)益結(jié)合法,,非同一控制下的控股合并,,母公司理論與經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論的融合,,商譽(yù)的計(jì)量采用母公司理論,,其他均采用經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論,2024/12/11,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,25,第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述,例,3,：,,2007,年,3,月,27,日甲公司以,3?300,萬(wàn)元的銀行存款取得乙公司,80,％的股份，該企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。在購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的

16、賬面價(jià)值為,3?400,萬(wàn)元。乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值除下列項(xiàng)目以外，其余均相等。,,2024/12/11,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,26,第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述,項(xiàng),,目,賬面價(jià)值,公允價(jià)值,差,,額,存貨,1 000 000,1 200 000,200 000,固定資產(chǎn),10?000 000,15?000 000,5?000 000,無(wú)形資產(chǎn),600 000,800 000,200 000,長(zhǎng)期應(yīng)付款,4 000 000,3 400 000,600 000,2024/12/11,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,27,第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述,投資時(shí)甲公司的會(huì)計(jì)分錄,,借：

17、長(zhǎng)期股權(quán)投資,33 000 000,,,貸：銀行存款,33 000?000,,商譽(yù)的計(jì)算,,歸屬于母公司的商譽(yù)＝,33?000?000,－（,34?000?000,＋,6?000?000,）,×80,％＝,1?000?000,,少數(shù)股東權(quán)益的計(jì)算,,按照子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)算歸屬于少數(shù)股東的權(quán)益（,34?000?000,＋,6?000?000,）,×20,％＝,8 000?000,2024/12/11,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,28,第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述,2024/12/11,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,29,合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類,,合并資產(chǎn)負(fù)債表,,合并利潤(rùn)表,,合并現(xiàn)金流量表,,

18、合并所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表,,附注,,第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述,2024/12/11,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,30,合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則,,統(tǒng)一母子公司會(huì)計(jì)期間,,統(tǒng)一母子公司會(huì)計(jì)政策,,以母子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ),,一體性原則,,重要性原則,第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述,2024/12/11,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,31,編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的程序,,編制,合并工作底稿,,個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)過入合并工作底稿,,將母公司、子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù),過入,合并工作底稿，并在合并工作底稿中對(duì)母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行,加總,，

19、計(jì)算得出個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目,合計(jì)金額,,第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述,2024/12/11,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,32,在合并工作底稿中編制,調(diào)整分錄,和,抵銷分錄,，將內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響進(jìn)行抵銷處理,,同一控制下控股合并中取得的子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表不需調(diào)整,,非同一控制下控股合并中取得的子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表需要調(diào)整,,第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述,2024/12/11,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,33,計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額,,資產(chǎn)類各項(xiàng)目,,其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的借方發(fā)生額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄

20、有關(guān)的貸方發(fā)生額計(jì)算確定,,負(fù)債類各項(xiàng)目和所有者權(quán)益類各項(xiàng)目,,其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的借方發(fā)生額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額計(jì)算確定,,有關(guān)收入類各項(xiàng)目和有關(guān)所有者權(quán)益變動(dòng)各項(xiàng)目,,其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄的借方發(fā)生額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄的貸方發(fā)生額計(jì)算確定,第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述,2024/12/11,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,34,有關(guān)費(fèi)用類項(xiàng)目,,其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄的借方發(fā)生額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。,,填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表,第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述,2024/12/11,中

21、南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,35,同一控制下控股合并,,控制權(quán)取得日需要編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表,,合并資產(chǎn)負(fù)債表,,合并利潤(rùn)表,,合并現(xiàn)金流量表,第二節(jié) 控制權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,2024/12/11,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,36,編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵銷分錄,,借：股本,/,實(shí)收資本,（子公司賬面）,,資本公積,（子公司賬面）,,盈余公積,（子公司賬面）,,,未分配利潤(rùn),（子公司賬面）,,貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資,（子公司股東權(quán)益,×,母公司持股比例）,,少數(shù)股東權(quán)益,（子公司股東權(quán)益,×,少數(shù)股權(quán)比例）,,,第二節(jié) 控制權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,2024/12/11,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,

22、37,編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵銷分錄,,同時(shí)，需要調(diào)整子公司合并前留存收益中母公司應(yīng)享有的份額,,借：資本公積 （,A,＋,B,）,,貸：盈余公積 （子公司賬面,×,母公司持股比例＝,A,）,,未分配利潤(rùn) （子公司賬面,×,母公司持股比例＝,B,）,,注意：僅以資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）沖減至零為限。,,第二節(jié) 控制權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,2024/12/11,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,38,例,4,：,,A,公司與,B,公司是受,C,公司控制的兩家子

23、公司。,2008,年,6,月,30,日，,A,公司與,B,公司達(dá)成合并協(xié)議，由,A,公司投資,700,萬(wàn)元控股合并,B,公司。合并后，,B,公司作為,A,公司的全資子公司繼續(xù)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。,第二節(jié) 控制權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,2024/12/11,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,39,A,公司在合并日編制的會(huì)計(jì)分錄,,借：長(zhǎng)期股權(quán)投資,7 000 000,,貸：銀行存款,7 000 000,,A,、,B,公司,2008,年,6,月,30,日的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表如下：,,,,第二節(jié) 控制權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,2024/12/11,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,40,第二節(jié) 控制權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的

24、編制,項(xiàng)目,個(gè)別報(bào)表,,,A,公司,B,公司,流動(dòng)資產(chǎn),700,200,固定資產(chǎn),1500,900,長(zhǎng)期股權(quán)投資,700,0,負(fù)債,1000,400,股本,1000,400,資本公積,380,100,盈余公積,200,50,未分配利潤(rùn),220,150,2024/12/11,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,41,A,公司在合并日編制的抵銷分錄,,借：股本,400,,資本公積,100,,盈余公積,50,,未分配利潤(rùn),150,,貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資,700,,借：資本公積,200,,貸：盈余公積,50,,未分配利潤(rùn),150,,A,公司在合并日編制的合并工作底稿,,,,第二節(jié) 控制權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,2

25、024/12/11,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,42,第二節(jié) 控制權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,項(xiàng)目,個(gè)別報(bào)表,,調(diào)整與抵銷分錄,,合并金額,,A,公司,B,公司,借方,貸方,,流動(dòng)資產(chǎn),700,200,,,900,固定資產(chǎn),1500,900,,,2400,長(zhǎng)期股權(quán)投資,700,0,,（,1,）,700,0,負(fù)債,1000,400,,,1400,股本,1000,400,（,1,）,400,,1000,資本公積,380,100,（,1,）,100,,（,2,）,200,,180,盈余公積,200,50,（,1,）,50,（,2,）,50,250,未分配利潤(rùn),220,150,（,1,）,150,（,2

26、,）,150,370,2024/12/11,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,43,例,5,：,,A,公司與,B,公司是受,C,公司控制的兩家子公司。,2008,年,6,月,30,日，,A,公司與,B,公司達(dá)成合并協(xié)議，由,A,公司投資,560,萬(wàn)元控股合并,B,公司。合并后，,A,公司擁有,B,公司,80,％的股權(quán)，,B,公司作為,A,公司的全資子公司繼續(xù)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。,第二節(jié) 控制權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,2024/12/11,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,44,A,公司在合并日編制的會(huì)計(jì)分錄,,借：長(zhǎng)期股權(quán)投資,5 600 000,,貸：銀行存款,5 600 000,,A,、,B,公司,2008,

27、年,6,月,30,日的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表如下：,,第二節(jié) 控制權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,2024/12/11,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,45,第二節(jié) 控制權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,項(xiàng)目,個(gè)別報(bào)表,,,A,公司,B,公司,流動(dòng)資產(chǎn),700,200,固定資產(chǎn),1500,900,長(zhǎng)期股權(quán)投資,560,0,負(fù)債,1000,400,股本,1000,400,資本公積,380,100,盈余公積,200,50,未分配利潤(rùn),220,150,2024/12/11,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,46,A,公司在合并日編制的抵銷分錄,,借：股本,400,,資本公積,100,,盈余公積,50,,未分配利潤(rùn),150,,貸：長(zhǎng)

28、期股權(quán)投資,560,,,少數(shù)股東權(quán)益,140,,借：資本公積,160,,貸：盈余公積,40,,未分配利潤(rùn),120,,A,公司在合并日編制的合并工作底稿,,,第二節(jié) 控制權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,2024/12/11,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,47,第二節(jié) 控制權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,項(xiàng)目,個(gè)別報(bào)表,,調(diào)整與抵銷分錄,,合并金額,,A,公司,B,公司,借方,貸方,,流動(dòng)資產(chǎn),700,200,,,900,固定資產(chǎn),1500,900,,,2400,長(zhǎng)期股權(quán)投資,560,0,,（,1,）,560,0,負(fù)債,1000,400,,,1400,股本,1000,400,（,1,）,400,,1000,資

29、本公積,380,100,（,1,）,100,,（,2,）,160,,220,盈余公積,200,50,（,1,）,50,（,2,）,40,240,未分配,利潤(rùn),220,150,（,1,）,150,（,2,）,120,340,少數(shù)股東權(quán)益,,,,（,1,）,140,140,2024/12/11,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,48,合并日合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表的編制,,合并方在編制合并日的合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，雙方在當(dāng)期所發(fā)生的交易，應(yīng)當(dāng)按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)原則進(jìn)行抵銷。,,例如，同一控制下的企業(yè)合并發(fā)生于,2008,年,6,月,3

30、0,日，合并方當(dāng)日編制合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)包括合并方及被合并方自,2008,年,1,月,1,日至,2008,年,6,月,30,日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)及這一期間的現(xiàn)金流量,,合并方在合并利潤(rùn)表中的“凈利潤(rùn)”項(xiàng)下應(yīng)單列“其中：被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)”項(xiàng)目,第二節(jié) 控制權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,2024/12/11,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,49,非同一控制下控股合并,,購(gòu)買日需要編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表,,合并資產(chǎn)負(fù)債表,,購(gòu)買日合并資產(chǎn)負(fù)債表編制的要點(diǎn),,被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值列示,,購(gòu)買方合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，即母

31、公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資（按合并成本計(jì)量）大于母公司在子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)（按公允價(jià)值計(jì)量）中所享有的份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù),,第二節(jié) 控制權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,2024/12/11,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,50,購(gòu)買日合并資產(chǎn)負(fù)債表編制的要點(diǎn)（續(xù)）,,購(gòu)買方合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，即母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資（按合并成本計(jì)量）小于母公司在子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)（按公允價(jià)值計(jì)量）中所享有的份額的差額，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：,,對(duì)取得的被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值以及合并成本的計(jì)量進(jìn)行復(fù)核,,經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的

32、被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,,第二節(jié) 控制權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,2024/12/11,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,51,例,6,：,,2008,年,6,月,30,日，,P,公司向,S,公司的股東定向增發(fā),1 000,萬(wàn)股普通股（每股面值為,1,元，市價(jià)為,8.75,元），取得了,S,公司,70,％的股權(quán)。當(dāng)日，,P,公司、,S,公司資產(chǎn)、負(fù)債情況如下表所示：,第二節(jié) 控制權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,2024/12/11,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,52,第二節(jié) 控制權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,項(xiàng)目,P,公司,,S,公司,,,賬面價(jià)值,,賬面價(jià)值,公允價(jià)值,資產(chǎn)

33、：,,,,,貨幣資金,4 312.50,,450,450,存貨,6 200,,255,450,應(yīng)收賬款,3 000,,2 000,2 000,長(zhǎng)期股權(quán)投資,5 000,,2 150,3 800,固定資產(chǎn),7 000,,3 000,5 500,無(wú)形資產(chǎn),4 500,,500,1 500,商譽(yù),0,,0,0,資產(chǎn)總計(jì),30 012.50,,8 355,13 700,負(fù)債和所有者權(quán)益：,,,,,短期借款,2 500,,2 250,2 250,應(yīng)付賬款,3 750,,300,300,其他負(fù)債,375,,300,300,負(fù)債合計(jì),6 625,,2 850,2 850,實(shí)收資本（股本）,7 500,,2

34、500,,資本公積,5 000,,1 500,,盈余公積,5 000,,500,,未分配利潤(rùn),5 887.50,,1 005,,所有者權(quán)益合計(jì),23 387.50,,5 505,10 850,負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì),30 012.50,,8 355,13 700,2024/12/11,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,53,P,公司購(gòu)買日的會(huì)計(jì)分錄,,借：長(zhǎng)期股權(quán)投資,,87 500 000,,貸：股本,,10 000 000,,資本公積,——,股本溢價(jià),77 500 000,,第二節(jié) 控制權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,2024/12/11,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,54,P,公司編制購(gòu)買日的合并資產(chǎn)負(fù)債

35、表的調(diào)整分錄,,借：存貨,1 950 000,,長(zhǎng)期股權(quán)投資,16 500 000,,固定資產(chǎn),25 000 000,,無(wú)形資產(chǎn),10 000 000,,貸：資本公積,53 450 000,,第二節(jié) 控制權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,2024/12/11,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,55,P,公司編制購(gòu)買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表的抵銷分錄,,借：實(shí)收資本,25 000 000,,資本公積,68 450 000,,盈余公積,5 000 000,,未分配利潤(rùn),10 050 000,,商譽(yù),11 550 000*,,貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資,87 500 000,,少數(shù)股東權(quán)益,32 550 000,,*11 550

36、 000,＝,87 500 000,－,108 500 000×70,％,,第二節(jié) 控制權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,2024/12/11,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,56,合并資產(chǎn)負(fù)債表,,2008,年,6,月,30,日 單位：萬(wàn)元,第二節(jié) 控制權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,項(xiàng)目,P,公司,S,公司,調(diào)整與,抵銷,分錄,,合并金額,,,,借方,貸方,,資產(chǎn)：,,,,,,貨幣資金,4 312.50,450,,,4 762.50,存貨,6 200,255,195,,6 650,應(yīng)收賬款,3 000,2 000,,,5 000,長(zhǎng)期股權(quán)投資,

37、13 750,2 150,1 650,8 750,8 800,固定資產(chǎn),7 000,3 000,2 500,,12 500,無(wú)形資產(chǎn),4 500,500,1 000,,6 000,商譽(yù),0,0,1 155,,1 155,資產(chǎn)總計(jì),38 762.50,8 355,,,44 867.50,負(fù)債和所有者權(quán)益：,,,,,,短期借款,2 500,2 250,,,4 750,應(yīng)付賬款,3 750,300,,,4 050,其他負(fù)債,375,300,,,675,負(fù)債合計(jì),6 625,2 850,,,9 475,實(shí)收資本（股本）,8 500,2 500,2 500,,8 500,資本公積,12 750,1 500,6 845,5 345,12 750,盈余公積,5 000,500,500,,5 000,未分配利潤(rùn),5 887.50,1 005,1 005,,5 887.50,少數(shù)股東權(quán)益,,,,3 255,3 255,所有者權(quán)益合計(jì),32 137.50,5 505,,,35 392.50,負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì),38 762.50,8 355,,,44 867.50,