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1、第一節(jié)第一節(jié) 金融資產(chǎn)與長期股權金融資產(chǎn)與長期股權 投資概述投資概述 第二節(jié)第二節(jié) 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn) 第三節(jié)第三節(jié) 長期股權投資長期股權投資 學習目標學習目標學習要點學習要點重點難點重點難點參考文獻參考文獻本章目錄本章目錄引導案例引導案例第四章第四章 金融資產(chǎn)與長期股權投資金融資產(chǎn)與長期股權投資 某企業(yè)上年初購入環(huán)球股份有限公司股票某企業(yè)上年初購入環(huán)球股份有限公司股票300000300000股，占環(huán)球股份股，占環(huán)球股份有限公司全部普通股有限公司全部普通股400000400000股的股的75%75%。并準備長期持有。上年末，環(huán)。并準備長期持有。上年末，環(huán)球股份有限公司財務報告有凈利潤球股份有限公

2、司財務報告有凈利潤6000060000元，實際分派凈利潤元，實際分派凈利潤50%50%。該。該企業(yè)只在收到環(huán)球股份有限公司分派的股利企業(yè)只在收到環(huán)球股份有限公司分派的股利2250022500元時，作了如下會元時，作了如下會計處理：計處理：借：銀行存款借：銀行存款 2250022500 貸：長期股權投資貸：長期股權投資 2250022500資料來源：中稅網(wǎng)資料來源：中稅網(wǎng) 20062006年年2 2月月8 8日日討論題：討論題：1.1.企業(yè)的賬務處理違犯投資會計核算的什么規(guī)定。企業(yè)的賬務處理違犯投資會計核算的什么規(guī)定。2.2.企業(yè)的會計處理造成了哪些會計信息失真。企業(yè)的會計處理造成了哪些會計信息

3、失真。引導案例：引導案例：控股投資隱匿投資收益控股投資隱匿投資收益 通過本章的學習，熟悉投資的定義、特點及分類；通過本章的學習，熟悉投資的定義、特點及分類；明確金融資產(chǎn)入賬價值的確定、投資收益的確認及期明確金融資產(chǎn)入賬價值的確定、投資收益的確認及期末計價，掌握金融資產(chǎn)有關業(yè)務的賬務處理；了解長末計價，掌握金融資產(chǎn)有關業(yè)務的賬務處理；了解長期股權投資成本法與權益法的應用條件及長期投資減期股權投資成本法與權益法的應用條件及長期投資減值的判斷標準；掌握長期股權投資的入賬價值確定及值的判斷標準；掌握長期股權投資的入賬價值確定及期末計價；熟練長期股權投資的成本法與權益法的核期末計價；熟練長期股權投資的成

4、本法與權益法的核算。算。學習目的及要求學習目的及要求1.1.投資的定義與分類；投資的定義與分類；2.2.交易性金融資產(chǎn)的計價；交易性金融資產(chǎn)的計價；3.3.交易性金融資產(chǎn)的核算；交易性金融資產(chǎn)的核算；4.4.持有至到期投資的計價；持有至到期投資的計價；5.5.持有至到期投資的核算；持有至到期投資的核算；6.6.可供出售金融資產(chǎn)的計價；可供出售金融資產(chǎn)的計價；7.7.可供出售金融資產(chǎn)的核算；可供出售金融資產(chǎn)的核算；8.8.長期股權投資的計價；長期股權投資的計價；9.9.長期股權投資的核算。長期股權投資的核算。 學習要點學習要點一、投資特點：一、投資特點：投資：投資：廣義投資廣義投資指企業(yè)的指企業(yè)

5、的對外、對內對外、對內投資。投資。狹義投資狹義投資指企業(yè)的指企業(yè)的對外對外投資，包括投資，包括 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn) 長期股權投資長期股權投資第一節(jié)第一節(jié) 金融資產(chǎn)與長期股權投資概述金融資產(chǎn)與長期股權投資概述 投資的特點：投資的特點： 1.1.投資是以讓渡其他資產(chǎn)而換取的另一項資產(chǎn)。投資是以讓渡其他資產(chǎn)而換取的另一項資產(chǎn)。 2.2.投資與其他資產(chǎn)相比，為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益在方式上有所投資與其他資產(chǎn)相比，為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益在方式上有所不同。即通過分配增加財富或謀求其他利益。不同。即通過分配增加財富或謀求其他利益。二、金融資產(chǎn)二、金融資產(chǎn)三、長期股權投資三、長期股權投資二、金融資產(chǎn)：二、金融資產(chǎn)：金

6、融資產(chǎn)是一切可以在有組織的金融市場上進行交金融資產(chǎn)是一切可以在有組織的金融市場上進行交易、具有現(xiàn)實價格和未來估價的金融工具的總稱。易、具有現(xiàn)實價格和未來估價的金融工具的總稱。P21 最大特征是能夠在市場交易中為其所有者提供即期或遠期的貨最大特征是能夠在市場交易中為其所有者提供即期或遠期的貨幣收入流量幣收入流量:貨幣資產(chǎn)、應收款項、貸款、股權投資、債權投資等貨幣資產(chǎn)、應收款項、貸款、股權投資、債權投資等 。 金融資產(chǎn)一般分為四類：金融資產(chǎn)一般分為四類： 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 直接指定為以公允價值計量

7、且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 持有至到期投資持有至到期投資 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 貸款貸款 （金融機構的貸款，不講（金融機構的貸款，不講 ） 應收款項應收款項（已講）（已講） （一）（一） 交易性金融資產(chǎn)：交易性金融資產(chǎn)： 指企業(yè)意欲指企業(yè)意欲近期內出售近期內出售的金融資產(chǎn)。的金融資產(chǎn)。 如如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。有關準則規(guī)定范圍內的衍生工具（如遠期合同、期貨合金等。有關準則規(guī)定范圍內的衍生工具（如遠期合同、期貨合同、互換和期權等），也劃分為交

8、易性金融資產(chǎn)。同、互換和期權等），也劃分為交易性金融資產(chǎn)。 直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)：直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)： 主要是企業(yè)基于風險管理、戰(zhàn)略投資需要等所作的指定。主要是企業(yè)基于風險管理、戰(zhàn)略投資需要等所作的指定。 企業(yè)不能隨意將某項金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計量且企業(yè)不能隨意將某項金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。只有在滿足金融工具確認和計其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。只有在滿足金融工具確認和計量準則規(guī)定條件的情況下，才能直接指定。量準則規(guī)定條件的情況下，才能直接指定。 例如：企業(yè)準備運用衍生工具（如

9、遠期合同、期貨合同等）對某持有至到期債券投資進行套期保值，但由于套期有效性未能達到套期保值準則規(guī)定的條件而無法運用套期會計方法。在這種情況下，將該持有至到期債券投資直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益類，可以更好地反映企業(yè)風險管理的實際，提供更相關的會計信息。 套期保值：指企業(yè)為規(guī)避外匯風險、利率風險、商品價格風險、股票價格風險、信用風險等，指定一項或幾項套期工具，使套期工具的公允價值或現(xiàn)金流量變動，預期抵消被套期項目全部或部分公允價值或現(xiàn)金流量變動。即:套期保值是利用期貨市場來減輕或消除未來現(xiàn)貨市場風險的活動。 例：預計某公司一個月后有一筆應收賬款10000(1萬英鎊)。某公司付了期

10、權費，買入一個以1.75美元賣出英鎊的期權。一個月后，根據(jù)公司財務情況和外匯市場匯率變化作出如下決定。分析：1）收到應收賬款，若英鎊升值，美元貶值，即1.85，則期權作廢，仍以現(xiàn)值 在即期市場上交易，損失期權費。2）收到應收賬款，若英鎊貶值，美元升值，即1.62，使用期權，以1.75賣出，規(guī)避外匯匯率的風險（二）（二） 持有至到期投資：持有至到期投資： 是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的金融資產(chǎn)。具有長期性質，但期確意圖和能力持有至到期的金融資產(chǎn)。具有長期性質，但期限較短（限較短（1 年以內）的債券投資也屬于

11、此類，主要看目的。年以內）的債券投資也屬于此類，主要看目的。 例如企業(yè)購入的國債、金融債券、企業(yè)債券等。例如企業(yè)購入的國債、金融債券、企業(yè)債券等。 （三）（三） 可供出售金融資產(chǎn)：可供出售金融資產(chǎn)： 是指企業(yè)沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當是指企業(yè)沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資的金融資產(chǎn)。期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資的金融資產(chǎn)。 例如，企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券。例如，企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券。三、三、長期股權投資：長期股權投資： 企業(yè)通過投資取得被投資單位的股份，企業(yè)通過投資取得被投資單位的股份，成為被投資單位的

12、股東，準備成為被投資單位的股東，準備長期持有長期持有，按所，按所持股份的比例持股份的比例享有權益并承擔責任享有權益并承擔責任的投資。的投資。 第二節(jié)第二節(jié) 金融資產(chǎn)的核算金融資產(chǎn)的核算 金融資產(chǎn)是一切可以在有組織的金融市場上進行交易、具有金融資產(chǎn)是一切可以在有組織的金融市場上進行交易、具有現(xiàn)實價格和未來估價的金融工具的總稱?，F(xiàn)實價格和未來估價的金融工具的總稱。 交易性金融資產(chǎn)的核算交易性金融資產(chǎn)的核算 持有至到期投資的核算持有至到期投資的核算 可供出售金融資產(chǎn)的核算可供出售金融資產(chǎn)的核算 一、交易性金融資產(chǎn)的核算一、交易性金融資產(chǎn)的核算 （一）交易性金融資產(chǎn)的核算（一）交易性金融資產(chǎn)的核算 1

13、. 1. 賬戶設置：賬戶設置： （1 1）“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”：資產(chǎn)類資產(chǎn)類 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)種類種類成本成本 種類種類公允價值變動公允價值變動 （2 2）“公允價值變動損益公允價值變動損益”：損益類損益類 公允價值變動損益公允價值變動損益種類種類（二）交易性金融資產(chǎn)的計價及核算（二）交易性金融資產(chǎn)的計價及核算 1.1.初始計價：初始計價：取得時的取得時的公允價值公允價值作為初始確認金額作為初始確認金額 相關的交易費用相關的交易費用在發(fā)生時計入當期損益在發(fā)生時計入當期損益(“(“投資收益投資收益”）。）。 支付的價款中包含已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息支付的價款中包含已

14、宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應，應當單獨確認為應收項目當單獨確認為應收項目 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)股票或債券（成本）股票或債券（成本） （公允價值（公允價值-墊付的股利或利息）墊付的股利或利息） 借：投資收益借：投資收益 （交易費用）（交易費用）借：應收股利（或應收利息）借：應收股利（或應收利息）（墊付的股利或利息）（墊付的股利或利息） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 （實付款）（實付款） A公司2008年1月10日，購買B公司股票1000股，10.1元/股，B公司于2008年1月5日宣告分派股利0.1元，并于2008年1月20日發(fā)放。A公司不準備長期持有。A公司2008年1月1

15、0日：借：交易性金融資產(chǎn)成本 10000 應收股利 100 貸：銀行存款 10100A公司2008年1月20日借：銀行存款 100 貸：應收股利 1002007年4月10日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司按每股6.50元的價格購入A公司每股面值1元的股票50 000股作為交易性金融資產(chǎn)，并另支付交易費用1 200元。 其賬務處理如下：其賬務處理如下：初始確認金額初始確認金額=50 0006.50=325 000（元）（元）借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)A公司股票（成本）公司股票（成本）325 000 投資收益投資收益 1 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 326 2002007年3月25日，華聯(lián)實

16、業(yè)股份有限公司按每股8.60元的價格購入B公司每股面值1元的股票30 000股作為交易性金融資產(chǎn)，并支付交易費用1 000元。股票購買價格中包含每股0.20元已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，該現(xiàn)金股利于2007年4月20日發(fā)放。（1）2007年年3月月25日，購入日，購入B公司股票。公司股票。初始確認金額初始確認金額=30 000（8.60-0.20）=252 000（元）（元）借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)B公司股票（成本）公司股票（成本）252 000 應收股利應收股利 30 0000.20=6 000 投資收益投資收益 1 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 259 000 （2）200

17、7年年4月月20日，收到發(fā)放的現(xiàn)金股利。日，收到發(fā)放的現(xiàn)金股利。借：銀行存款借：銀行存款 6 000 貸：應收股利貸：應收股利 6 0002007年1月1日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司按86 800元的價格購入甲公司于2006年1月1日發(fā)行的面值80 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期還本的債券作為交易性金融資產(chǎn)，并支付交易費用300元。債券購買價格中包含已到付息期但尚未支付的利息4 800元。 （1）2007年年1月月1日，日，初始確認金額初始確認金額=86 800-4 800=82 000借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)甲公司債券（成本）甲公司債券（成本）82 00

18、0 應收利息應收利息 4 800 投資收益投資收益 300 貸：銀行存款貸：銀行存款 87 100 （2）收到甲公司支付的債券利息。）收到甲公司支付的債券利息。借：銀行存款借：銀行存款 4 800 貸：應收利息貸：應收利息 4 8002.持有期間計價：持有期間計價： 企業(yè)在持有企業(yè)在持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應當確認為投資，應當確認為投資收益。收益。 借：應收股利（或應收利息）借：應收股利（或應收利息） 貸：投資收益貸：投資收益 實際收到時：實際收到時： 借：銀行存款 貸：應收股利（或應收利息）（或應收利息）接前例：接前例：2007年年4月月10日，華聯(lián)實業(yè)股份有限

19、公司購入日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入A公司股票公司股票50 000股作為交易性金融資產(chǎn)。股作為交易性金融資產(chǎn)。2007年年8月月25日，日，A公司宣告公司宣告2007年半年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利年半年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.30元，并于元，并于2007年年9月月20日發(fā)放。則日發(fā)放。則8月月25日日9月月20日賬務處理如何？日賬務處理如何？ （1）2007年年8月月25日，日，A公司宣告分派現(xiàn)金股利。公司宣告分派現(xiàn)金股利。應收現(xiàn)金股利應收現(xiàn)金股利=50 0000.30=15 000（元）（元）借：應收股利借：應收股利15 000 貸：投資收益貸：投資收益 15 000 （

20、2）2007年年9月月20日，收到日，收到A公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。借：銀行存款借：銀行存款15 000 貸：應收股利貸：應收股利 15 000接前例：2007年1月1日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入甲公司發(fā)行的面值80 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期還本的債券作為交易性金融資產(chǎn)。華聯(lián)實業(yè)股份有限公司對持有的交易性債券投資每半年計提一次利息。2007年6月30日，華聯(lián)公司對甲公司債券計提利息： 其賬務處理如下：其賬務處理如下：應計債券利息應計債券利息=80 0006%6/12=2 400（元）（元）借：應收利息借：應收利息2 400 貸：投資收益貸：投

21、資收益 2 400 3.3.期末計價：期末計價： 資產(chǎn)負債表日，資產(chǎn)負債表日， 企業(yè)的企業(yè)的交易性金融資產(chǎn)應以交易性金融資產(chǎn)應以公允價值公允價值計量計量且其變動計入當期損益且其變動計入當期損益。 公允價值高于賬面價值時：公允價值高于賬面價值時：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)股票或債券股票或債券（公允價值變動）（公允價值變動） 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 公允價值低于賬面價值時：公允價值低于賬面價值時：借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)股票或債券股票或債券（公允價值變動）（公允價值變動）華聯(lián)實業(yè)股份有限公司交易性金融資產(chǎn)賬面余額和公

22、允價值表2007年6月30日單位：元交易性金融資產(chǎn)項目調整前賬面余額期末公允價值公允價值變動損益調整后賬面余額A公司股票325 000325 000260 000260 000-65 000-65 000260 000260 000B公司股票252 000252 000297 000297 00045 00045 000297 000297 000甲公司債券82 00082 00085 00085 0003 0003 00085 00085 000 華聯(lián)公司2007年6月30日的會計處理如下：借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益65 000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)A公司股票（

23、公允價值變動）公司股票（公允價值變動） 65 000借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)B公司股票（公允價值變動）公司股票（公允價值變動）45 000 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 45 000借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)甲公司債券（公允價值變動）甲公司債券（公允價值變動） 3 000 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 3 000借：銀行存款借：銀行存款 （實收數(shù)）（實收數(shù)）借（或貸）：投資收益借（或貸）：投資收益 （差額）（差額） 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)股票或債券股票或債券（成本）（成本） 股票或債券股票或債券（公允價值變動）（公允價值變動） （或借

24、記）（或借記） 同時，按該金融資產(chǎn)的公允價值變動，將記：同時，按該金融資產(chǎn)的公允價值變動，將記： 借（或貸）：投資收益借（或貸）：投資收益 貸（或借）：公允價值變動損益貸（或借）：公允價值變動損益例例P51 P51 課堂練習課堂練習 4.處置時計價：處置時計價： 處置金融資產(chǎn)時，應將該金融資產(chǎn)的公允價值與初始入賬金處置金融資產(chǎn)時，應將該金融資產(chǎn)的公允價值與初始入賬金額之間的差額應確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。額之間的差額應確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。二、持有至到期投資的核算：二、持有至到期投資的核算：持有至到期投資持有至到期投資：指到期日固定、回收金額固定或可確定，且

25、企：指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的金融資產(chǎn)。業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的金融資產(chǎn)。 例如：例如：企業(yè)購買的國債、金融債券、企業(yè)債券等企業(yè)購買的國債、金融債券、企業(yè)債券等（一）持有至到期投資的取得（一）持有至到期投資的取得（二）持有至到期投資的計息（二）持有至到期投資的計息（三）持有至到期投資的重分類（三）持有至到期投資的重分類（四）持有至到期投資的出售（四）持有至到期投資的出售（五）持有至到期投資的到期兌付（五）持有至到期投資的到期兌付（六）持有至到期投資的減值（六）持有至到期投資的減值債券購買價格購買價格： 面值面值購買：購買價=債券面值（票面利率=

26、市場利率） 溢價溢價購買：購買價債券面值（票面利率市場利率） 折價折價購買：購買價債券面值（票面利率市場利率） 票面利率票面利率：債券票面上印有的利率（名義利率） 市場利率市場利率：證券市場上的匯率（實際利率）。注意注意：債券永遠是按票面面值還本面值還本，按票面票面面值和利率付息面值和利率付息。（一）持有至到期投資取得的核算（一）持有至到期投資取得的核算1、賬戶設置、賬戶設置 持有至到期投資（資產(chǎn)類）持有至到期投資（資產(chǎn)類）取得時的公允價值取得時的公允價值和相關稅費和相關稅費期末一次還本付息期末一次還本付息債券計算的應計利息債券計算的應計利息處置時注銷的賬面價值處置時注銷的賬面價值余余:持有該

27、資產(chǎn)持有該資產(chǎn)的攤余成本的攤余成本明細賬明細賬:持有至到期投資持有至到期投資成本：面值成本：面值利息調整：面值與買價的差額利息調整：面值與買價的差額期末攤銷時的調整期末攤銷時的調整(或借方或借方)應計利息：到期付息債券的應收利息應計利息：到期付息債券的應收利息到期收回的本金和利息到期收回的本金和利息 2 2、初始計價：、初始計價： 持有至到期投資應當按取得時的公允價值和相關交易費用持有至到期投資應當按取得時的公允價值和相關交易費用 之和作為初始確認金額。之和作為初始確認金額。 支付的價款中若包含已到付息期但尚未領取的利息（支付的價款中若包含已到付息期但尚未領取的利息（分期付息分期付息 債券債券

28、) )，應單獨確認為應收項目。，應單獨確認為應收項目。 3、會計分錄、會計分錄 購入時：購入時： 借：持有至到期投資借：持有至到期投資債券債券( (成本成本) ) （面值）（面值） 應收利息應收利息 （墊付的已到期未領墊付的已到期未領利息利息） 持有至到期投資持有至到期投資債券債券( (利息調整利息調整) )或貸或貸 （差額差額 ） 貸：銀行存款貸：銀行存款 （實付款實付款 ） 收回墊付的利息時收回墊付的利息時 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收利息貸：應收利息例例1 某企業(yè)某企業(yè)2008年年1月月1日購進甲公司同日發(fā)行的日購進甲公司同日發(fā)行的面值為面值為400萬元的三年期債券萬元的三年期債券

29、,共付價款共付價款402萬元萬元,其中相關稅費其中相關稅費2萬元萬元.準備持有至到期準備持有至到期. 借：持有至到期投資借：持有至到期投資甲公司債券甲公司債券(成本成本) 400萬元萬元 甲公司債券甲公司債券(利息調整利息調整) 2萬元萬元 貸：銀行存款貸：銀行存款 402萬元萬元例例2 某企業(yè)某企業(yè)08年年1月月1日以日以1060萬元購入萬元購入A公司上年公司上年1月月1日日發(fā)行的面值為發(fā)行的面值為1000萬元萬元.票面年利率票面年利率6%.期限期限3年年.每年每年1月月1日付息一次日付息一次.一次還本債券一次還本債券,其中含有已到付息期尚未領其中含有已到付息期尚未領取的利息取的利息60萬元

30、萬元,另付相關稅費另付相關稅費5萬元萬元.準備持有至到期準備持有至到期. 借：持有至到期投資借：持有至到期投資A公司債券公司債券(成本成本) 1000萬元萬元 應收利息應收利息 60萬元萬元 持有至到期投資持有至到期投資A公司債券公司債券(利息調整利息調整) 5萬元萬元 貸：銀行存款貸：銀行存款 1065萬元萬元 2月月1日收到墊付的利息時：日收到墊付的利息時： 借：銀行存款借：銀行存款60萬元萬元 貸：應收利息貸：應收利息60萬元萬元例例3 某企業(yè)某企業(yè)01年年1月月1日以日以33萬元的價款購進萬元的價款購進A企企業(yè)同日發(fā)行的面值為業(yè)同日發(fā)行的面值為32萬元、票面年利率萬元、票面年利率12%

31、、期限期限5年、到期一次還本付息債券年、到期一次還本付息債券,另付相關稅費另付相關稅費0.6萬元萬元.準備持有至到期準備持有至到期. 借：持有至到期投資借：持有至到期投資A企業(yè)債券企業(yè)債券(成本成本) 320000 A企業(yè)債券企業(yè)債券(利息調整利息調整)16000 貸：銀行存款貸：銀行存款 336000（二）持有至到期投資的計息：即（二）持有至到期投資的計息：即按按實際利率法實際利率法計提利息收入，計計提利息收入，計入入“投資收益投資收益”，同時攤銷，同時攤銷“利息調整利息調整”。實際利率法：實際利率法：按照攤余成本和實際利率計算利息收入并確定期末攤余成本的方法。投資收益投資收益=持有至到期投

32、資持有至到期投資攤余成本*實際利率 實際利率：實際利率：是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負債當前賬面價值所使用的利率。實際利率計算的舉例說明P55 攤余成本攤余成本：是指該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)下列調整后的結果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失。通俗理解攤余成本即“持有至到期投資”總賬的賬面余額P55一次還本付息債券的計息一次還本付息債券的計息 借記借記“持有至到期投資持有至到期投資債券債券(應計利息應計利息)”分期付息

33、一次還本債券的計息分期付息一次還本債券的計息 借記借記“應收利息應收利息”1、分期付息一次還本債券的計息、分期付息一次還本債券的計息資產(chǎn)負債表日：資產(chǎn)負債表日：借：應收利息借：應收利息 ( (面值面值票面利率票面利率) 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資債券債券( (利息調整利息調整) )或借方或借方 ( (差額差額) ) 投資收益投資收益?zhèn)⑹杖雮⑹杖?( (攤余成本攤余成本實際利率實際利率)收回到期利息時：收回到期利息時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收利息貸：應收利息解釋：解釋： （1） 攤余成本攤余成本 =“持有至到期投資持有至到期投資”的的總賬余額總賬余額 （2）只討

34、論）只討論未發(fā)生減值的未發(fā)生減值的持有至到期投資的計息持有至到期投資的計息 （3）利息調整的攤銷方法）利息調整的攤銷方法:實際利率法實際利率法 （4）實際利率在取得持有至到期投資時確定并保持不變。）實際利率在取得持有至到期投資時確定并保持不變。例例4 某企業(yè)某企業(yè)06年年1月月1日以日以30.4萬元的價款購入萬元的價款購入A公公司同日發(fā)行的面值司同日發(fā)行的面值30萬元、期限萬元、期限2年、票面年利年、票面年利率率6%、每年、每年1月月1日和日和7月月1日各付息一次、一次日各付息一次、一次還本的債券還本的債券,另付相關稅費另付相關稅費2000元元,準備持有至到準備持有至到期期.實際利率為實際利率

35、為5%.（1）06年年1月月1日日 借：持有至到期投資借：持有至到期投資A企業(yè)債券企業(yè)債券(成本成本) 300000 A企業(yè)債券企業(yè)債券(利息調整利息調整)6000 貸：銀行存款貸：銀行存款 306000持有至到期投資利息計算表持有至到期投資利息計算表(實際利率法實際利率法)計息日期計息日期應收利息應收利息 3%利息收入利息收入 2.5%利息調整利息調整剩余利息剩余利息 調調 整整期末攤余期末攤余 成成 本本=面值面值票面利率票面利率=上期上期 實際利率實際利率= - =上期上期 - =上期上期 - 06.1.1600030600006.6.30900076501350465030465006

36、.12.3190007616.251383.753266.25303266.2507.6.3090007581.661418.341847.91301847.9107.12.3190007152.091847.91 0300000合合 計計36000300006000面值面值30萬元、買價萬元、買價30.4萬元、期限萬元、期限2年、票面年利率年、票面年利率6%、每年、每年1月月1日的日的7月月1日各付息一次、另付相關稅費日各付息一次、另付相關稅費2000元元, 實際利率為實際利率為5%.（2）06年年6月月30日日 借：應收利息借：應收利息 9000 貸：投資收益貸：投資收益?zhèn)⑹杖雮?/p>

37、息收入 7650 持有至到期投資持有至到期投資A企業(yè)債券企業(yè)債券(利息調整利息調整) 1350 收回到期利息時：收回到期利息時： 借：銀行存款借：銀行存款 9000 貸：應收利息貸：應收利息 9000（3）06年年12月月31日日 借：應收利息借：應收利息 9000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資A企業(yè)債券企業(yè)債券(利息調整利息調整) 1383.75 投資收益投資收益?zhèn)⑹杖雮⑹杖?7616.25 收回到期利息時：收回到期利息時： 借：銀行存款借：銀行存款 9000 貸：應收利息貸：應收利息 9000（4）07年年6月月30日日 借：應收利息借：應收利息 9000 貸：持有至到

38、期投資貸：持有至到期投資A企業(yè)債券企業(yè)債券(利息調整利息調整) 1418.34 投資收益投資收益?zhèn)⑹杖雮⑹杖?7581.66 收回到期利息時：收回到期利息時： 借：銀行存款借：銀行存款 9000 貸：應收利息貸：應收利息 9000（5）07年年12月月31日日 借：應收利息借：應收利息 9000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資A企業(yè)債券企業(yè)債券(利息調整利息調整) 1847.91 投資收益投資收益?zhèn)⑹杖雮⑹杖?7152.09 收回到期利息時：收回到期利息時： 借：銀行存款借：銀行存款 9000 貸：應收利息貸：應收利息 9000（6）到期收回本金：）到期收回本金：

39、 借：銀行存款借：銀行存款 300000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資A企業(yè)債券企業(yè)債券(成本成本) 300000課堂練習課堂練習2、一次還本付息債券的計息、一次還本付息債券的計息資產(chǎn)負債表日：資產(chǎn)負債表日：借：持有至到期投資借：持有至到期投資債券債券( (應計利息應計利息) )( (面值面值票面利率票面利率) 貸：投資收益貸：投資收益?zhèn)⑹杖雮⑹杖?( (賬面余額賬面余額實際利率實際利率) 持有至到期投資持有至到期投資債券債券( (利息調整利息調整) )或借方或借方 （差額）（差額）解釋：解釋：（1 1）賬面余額賬面余額=“=“持有至到期投資持有至到期投資”的的總賬余額總賬

40、余額（2 2）只討論）只討論未發(fā)生減值的未發(fā)生減值的持有至到期投資的計息持有至到期投資的計息（3 3）利息調整的攤銷方法）利息調整的攤銷方法: :實際利率法實際利率法（4 4）實際利率在取得持有至到期投資時確定并保持不變。）實際利率在取得持有至到期投資時確定并保持不變。例例5 某企業(yè)某企業(yè)01年年1月月1日以日以1000元的價款購進元的價款購進A企業(yè)同企業(yè)同日發(fā)行的面值為日發(fā)行的面值為1250元、票面年利率元、票面年利率4.72%、期限、期限5年、年、到期一次還本付息債券到期一次還本付息債券.準備持有至到期準備持有至到期.計算得出實際計算得出實際利率約為利率約為9.05% (1)01年年1月月

41、1日購進時日購進時 借：持有至到期投資借：持有至到期投資A企業(yè)債券企業(yè)債券(成本成本) 1250 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000 持有至到期投資持有至到期投資A企業(yè)債券企業(yè)債券(利息調整利息調整)250 (2)期末計息期末計息持有至到期投資利息計算表持有至到期投資利息計算表(實際利率法實際利率法)計息日期計息日期借：持有至到借：持有至到期投資期投資A (應應計利息計利息)4.72%貸：投資收貸：投資收益益 9.05%借：持有至到借：持有至到期投資期投資利息利息調整（攤銷）調整（攤銷）剩余利息剩余利息 調調 整整期末攤余期末攤余 成成 本本=面值面值票面利率票面利率=上期上期 實際利率實際利

42、率= - =上期上期 - =上期上期 + 01.1.1250100001.12.315990.531.5218.51090.502.12.315998.6939.69178.811189.1903.12.3159107.6248.62 130.191286.8104.12.3159117.3658.36 71.831414.1705.12.3159130.8371.83 01545（本息）（本息）合合 計計295545250面值為面值為1250元、買價元、買價1000元、票面年利率元、票面年利率4.72% 、期限、期限5年、實際利率年、實際利率9.05%“利息調整利息調整”250元。元。125

43、04.72%10009.05%90.5-59250-31.51000+59+31.559+71.83各年末計息分錄（各年末計息分錄（2001年末）年末）借：持有至到期投資借：持有至到期投資A企業(yè)債券企業(yè)債券(應計利息應計利息) 59 持有至到期投資持有至到期投資A企業(yè)債券企業(yè)債券(利息調整利息調整) 31.5 貸：投資收益貸：投資收益?zhèn)⑹杖雮⑹杖?90.5 例例5面值為面值為1250元、買價元、買價1000元、票面年利率元、票面年利率4.72% 、期限、期限5年、實際利率年、實際利率9.05%“利息調整利息調整”250元。元。 (1)01年年1月月1日購進時日購進時 借：持有至到期

44、投資借：持有至到期投資A企業(yè)債券企業(yè)債券(成本成本) 1000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1250 持有至到期投資持有至到期投資A企業(yè)債券企業(yè)債券(利息調整利息調整)250（2）各年末計息：）各年末計息：2001年末年末借：持有至到期投資借：持有至到期投資A企業(yè)債券企業(yè)債券( (應計利息應計利息) 59) 59 持有至到期投資持有至到期投資A企業(yè)債券企業(yè)債券( (利息調整利息調整) 31.5) 31.5 貸：投資收益貸：投資收益?zhèn)⑹杖雮⑹杖?90.5 90.5 （3 3）到期收到本息）到期收到本息借：銀行存款借：銀行存款 1545 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資A企業(yè)債券企業(yè)

45、債券( (應計利息應計利息) ) 295 持有至到期投資持有至到期投資AA企業(yè)債券企業(yè)債券( (成本成本) ) 1250課堂練習課堂練習 （三）持有至到期投資的重分類（三）持有至到期投資的重分類 在重分類日作：在重分類日作：借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn) (重分類日公允價值重分類日公允價值) 持有至到期投資減值準備持有至到期投資減值準備 (已提數(shù)已提數(shù)) 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本.應計利息應計利息.利息調整利息調整 (賬面余額賬面余額) 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 (差額差額)例例6 01年年1月月1日購入的日購入的A企業(yè)債券作為持有至到期投資企業(yè)債

46、券作為持有至到期投資,03年年末重分類為可供出售金融資產(chǎn)末重分類為可供出售金融資產(chǎn).確認的公允價值確認的公允價值450000元元 該持有至到期投資該持有至到期投資03年末賬面余額：年末賬面余額： 持持成本成本 持持利息調整利息調整 持持應計利息應計利息借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn) 450000(公允價值公允價值) 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資A企業(yè)債券企業(yè)債券(成本成本) 320000 A企業(yè)債券企業(yè)債券(利息調整利息調整) 7398 A企業(yè)債券企業(yè)債券(應計利息應計利息) 115200 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 7402（差額）（差額）3200001600

47、0 258228583162384003840038400 （四）持有至到期投資的出售（四）持有至到期投資的出售 處置持有至到期投資時，應將所取得價款與該投處置持有至到期投資時，應將所取得價款與該投資賬面價值之間的差額確認為資賬面價值之間的差額確認為投資收益投資收益 借：銀行存款借：銀行存款 ( (實收數(shù)實收數(shù)) ) 持有至到期投資減值準備持有至到期投資減值準備 ( (已提數(shù)已提數(shù)) ) 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資債券債券( (成本成本) )債券債券( (利息調整利息調整) ) ( (賬面余額賬面余額) )債券債券( (應計利息應計利息) ) 投資收益投資收益 ( (或借或借) )

48、( (差額差額) )例例7 01年年1月月1日購入的日購入的A企債券企債券,05年年1月出售月出售,取得價款取得價款550000元元. 該持有至到期投資該持有至到期投資05年年1月賬面余額：月賬面余額： 持持成本成本 持持利息調整利息調整 持持應計利息應計利息借：銀行存款借：銀行存款 550000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資A企業(yè)債券企業(yè)債券(成本成本) 320000 A企業(yè)債券企業(yè)債券(利息調整利息調整) 3899 A企業(yè)債券企業(yè)債券(應計利息應計利息) 153600 投資收益投資收益 72501（差額）（差額）32000016000 25822858316238400384003

49、8400349938400 （五）持有至到期投資的到期兌付（略）（五）持有至到期投資的到期兌付（略） （六）持有至到期投資的減值（六）持有至到期投資的減值: 企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對持有至到期投資的賬面價值進企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對持有至到期投資的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該項資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當計提減值行檢查，有客觀證據(jù)表明該項資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當計提減值準備。準備。（1 1）持有至到期投資減值的判斷標準持有至到期投資減值的判斷標準P56P56（2 2）持有至到期投資減值計量持有至到期投資減值計量 應提減值準備應提減值準備=該資產(chǎn)賬面余額該資產(chǎn)賬面余額-預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值預計未來現(xiàn)金

50、流量現(xiàn)值（3 3）持有至到期投資減值的賬務處理持有至到期投資減值的賬務處理 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失計提的持有至到期投資減值準備計提的持有至到期投資減值準備 貸：持有至到期投資減值準備貸：持有至到期投資減值準備 （以后價值恢復時，在原以后價值恢復時，在原計提金額內轉回：方向相反）計提金額內轉回：方向相反） 課堂練習 三、可供出售金融資產(chǎn)的核算三、可供出售金融資產(chǎn)的核算三、可供出售金融資產(chǎn)的核算三、可供出售金融資產(chǎn)的核算（一）可供出售金融資產(chǎn)的計價（一）可供出售金融資產(chǎn)的計價 通過與交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資比較通過與交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資比較介紹可供出售金融資產(chǎn)計價：介紹可

51、供出售金融資產(chǎn)計價： 初始計價初始計價 持有期間計價持有期間計價 期末計價期末計價 處置時計價處置時計價類別類別交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)持有至到期投資持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)初始初始計價計價取得時的公允價值取得時的公允價值交易費用計入當期損交易費用計入當期損益；支付價款中包含益；支付價款中包含的已宣告的現(xiàn)金股利的已宣告的現(xiàn)金股利或已到期的利息作應或已到期的利息作應收項目收項目取得時的公允價值取得時的公允價值和交易費用之和和交易費用之和支付價款中包含的支付價款中包含的已到期的利息作應已到期的利息作應收項目收項目取得時的公允價值和取得時的公允價值和交易費用之和交易費用之和

52、支付價款中包含的已支付價款中包含的已宣告的現(xiàn)金股利或已宣告的現(xiàn)金股利或已到期的利息作應收項到期的利息作應收項目目持有持有期間期間計價計價持有期間取得的現(xiàn)金持有期間取得的現(xiàn)金股利或利息確認為投股利或利息確認為投資收益資收益持有期間按攤余成持有期間按攤余成本乘以實際利率確本乘以實際利率確認投資收益認投資收益權益工具同權益工具同1債券同債券同2期末期末計價計價按公允價值計量按公允價值計量其變動計入當期損益其變動計入當期損益按攤余成本計量按攤余成本計量按公允價值計量按公允價值計量其變動計入資本公積其變動計入資本公積處置處置時計時計價價取得價款與初始成本取得價款與初始成本的差額確認投資收益的差額確認投資

53、收益取得價款與賬面價取得價款與賬面價值的差額確認投資值的差額確認投資收益收益取得價款與賬面價值取得價款與賬面價值的差額加原計入資本的差額加原計入資本公積的公允價值變動公積的公允價值變動累計額確認投資收益累計額確認投資收益（二）賬戶設置（二）賬戶設置債券投資債券投資 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)債券債券(成本成本) 債券債券(利息調整利息調整) 債券債券(應計利息應計利息) 債券債券(公允價值變動公允價值變動)權益工具投資權益工具投資 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)股票股票(成本成本) 股票股票(公允價值變動公允價值變動)（三）賬務處理（三）賬務處理 1.可供出售金融資產(chǎn)的取得可供出售金融

54、資產(chǎn)的取得（1）權益工具投資）權益工具投資 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)股票股票(成本成本) ( (公允價值減墊付公允價值減墊付 的現(xiàn)金股利加交易費用的現(xiàn)金股利加交易費用) ) 應收股利應收股利 ( (墊付的已宣告未領取的現(xiàn)金股利墊付的已宣告未領取的現(xiàn)金股利) ) 貸：銀行存款貸：銀行存款 ( (實付款實付款) 收回墊付的現(xiàn)金股利收回墊付的現(xiàn)金股利時時 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收股利貸：應收股利例例5-15 某企業(yè)某企業(yè)2007年年3月月5日通過拍賣方式取得日通過拍賣方式取得A公司的法公司的法人股人股10萬股萬股,每股每股3.06元元,款項用銀行存款支付款項用銀行存款支付,

55、價款中包含價款中包含已宣告未領取的現(xiàn)金股利已宣告未領取的現(xiàn)金股利1萬元萬元.另付相關稅費另付相關稅費4000元元.該該股票一年后可上市流通轉讓股票一年后可上市流通轉讓. 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)A公司股票公司股票(成本成本) 300000 應收股利應收股利A公司公司 10000 貸：銀行存款貸：銀行存款 310000 3月月20日收到墊付的現(xiàn)金股利時：日收到墊付的現(xiàn)金股利時： 借：銀行存款借：銀行存款 10000 貸：應收股利貸：應收股利A公司公司 10000（2）債券投資）債券投資 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)債券債券(成本成本) ( (面值面值) ) 債券債券(

56、利息調整利息調整)或貸或貸 ( (差額差額 ) ) 應收利息應收利息 ( (墊付的已到期未領墊付的已到期未領利息利息) ) 貸：銀行存款貸：銀行存款 ( (實付款實付款) 收回墊付的利息時收回墊付的利息時 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收利息貸：應收利息例例5-16 某企業(yè)某企業(yè)2008年年1月月1日以日以51萬元購入萬元購入B公司公司同日發(fā)行的、面值同日發(fā)行的、面值50萬元、年利率萬元、年利率6%、每年年末、每年年末付息的付息的3年期債券年期債券.另付相關費用另付相關費用1萬元萬元.劃分為可劃分為可供出售的證券供出售的證券. 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)B公司債券公司債券(成本

57、成本) 50萬元萬元 B公司債券公司債券(利息調整利息調整) 2萬元萬元 貸：銀行存款貸：銀行存款 52萬元萬元 2.可供出售金融資產(chǎn)的應計股利與計息可供出售金融資產(chǎn)的應計股利與計息（1）可供出售股票在持有期間取得的現(xiàn)金股利）可供出售股票在持有期間取得的現(xiàn)金股利 股利宣告日：股利宣告日： 借：應收股利借：應收股利 貸：投資收益貸：投資收益 收到現(xiàn)金股利：收到現(xiàn)金股利： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收股利貸：應收股利例例5-17 根據(jù)例根據(jù)例5-15資料資料,2007年年3月月5日取得的日取得的A公公司司10萬股股票萬股股票,2008年年3月月1日日A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利股利

58、,每股每股0.12元元. 借：應收股利借：應收股利 12000 貸：投資收益貸：投資收益 12000 以后收到現(xiàn)金股利：以后收到現(xiàn)金股利： 借：銀行存款借：銀行存款 12000 貸：應收股利貸：應收股利 12000（2）可供出售債券的計息）可供出售債券的計息借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)債券債券( (應計利息應計利息) ) ( (面值面值票面利率票面利率) 或或應收利息應收利息( (分期付息債券分期付息債券) 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)債券債券( (利息調整利息調整) )或借方或借方 ( (差額差額) ) 投資收益投資收益?zhèn)⑹杖雮⑹杖?( (攤余成本攤余成本

59、實際利率實際利率)例例5-18 某企業(yè)某企業(yè)2008年年1月月1日以日以51萬元購入萬元購入B公司同日公司同日發(fā)行的、面值發(fā)行的、面值50萬元、年利率萬元、年利率6%、每年年末付息的、每年年末付息的3年期年期債券債券.另付相關費用另付相關費用1萬元萬元.劃分為可供出售的證券劃分為可供出售的證券. 2008年末計息年末計息,實際利率為實際利率為5.15%應計利息應計利息=面值面值票面利率票面利率=500000 6%=30000投資收益投資收益=攤余成本攤余成本實際利率實際利率=520000 5.15%=26780利息調整利息調整=30000-26780=3220 借：應收利息借：應收利息 300

60、00 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)B企業(yè)債券企業(yè)債券(利息調整利息調整) 3220 投資收益投資收益 26780 3.可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動 資產(chǎn)負債表日公允價值高于賬面價值時資產(chǎn)負債表日公允價值高于賬面價值時 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)種類種類（公允價值變動公允價值變動） 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 資產(chǎn)負債表日公允價值低于賬面價值時資產(chǎn)負債表日公允價值低于賬面價值時 （方向相反）（方向相反）例例5-19 07年年3月月5日取得日取得A公司股票公司股票10萬股萬股,每每股股3.06元元,價款中包含已宣告未領

61、取的現(xiàn)金股利價款中包含已宣告未領取的現(xiàn)金股利1萬元萬元.另付相關稅費另付相關稅費4000元元.作可供出售金融資產(chǎn)作可供出售金融資產(chǎn). 07年年6月月30日該股分市價為每股日該股分市價為每股4元元. 07年年12月月31日該股票市價為日該股票市價為3.9元元.07年年6月月30日確認股票的價格變動：日確認股票的價格變動：借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)A公司股票公司股票(公允價值變動公允價值變動) 100000 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 10000007年年12月月31日確認股票的價格變動：日確認股票的價格變動：借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 1

62、0000 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)A公司股票公司股票(公允價值變動公允價值變動) 100004.可供出售金融資產(chǎn)的出售可供出售金融資產(chǎn)的出售借：銀行存款借：銀行存款 ( (實收數(shù)實收數(shù)) ) 可供出售金融資產(chǎn)減值準備可供出售金融資產(chǎn)減值準備 ( (已提數(shù)已提數(shù)) ) 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積或貸或貸 ( (公允價值累計變動額公允價值累計變動額) 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 利息調整利息調整或借或借 ( (賬面余額賬面余額) ) 應計利息應計利息 公允價值變動公允價值變動或借或借 投資收益投資收益或借或借 ( (差額差額) )例例5-20 0

63、7年年3月月5日取得日取得A公司股票公司股票10萬股萬股,每股每股3元元,作可供出售金融資產(chǎn)作可供出售金融資產(chǎn). 07年年6月月30日該股票市價為每股日該股票市價為每股4元元. 07年年12月月31日該股票市價為日該股票市價為3.9元元. 08年年5月月10日按每股日按每股4.2元出售元出售.借：銀行存款借：銀行存款 420000 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 90000 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)A公司股票公司股票(成本成本) 300000 A公司股票公司股票(公允價值變動公允價值變動) 90000 投資收益投資收益 1200005.可供出售金融資產(chǎn)的減值損失可供出

64、售金融資產(chǎn)的減值損失確認減值時確認減值時借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 (確認的減值確認的減值) 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 (原計入該賬戶的累計損失原計入該賬戶的累計損失) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)種類種類( (公允價值變動公允價值變動) ) (差額差額)以后公允價值上升且客觀上與確認原減值損失事項有以后公允價值上升且客觀上與確認原減值損失事項有關的關的, ,按原確認的減值損失沖回按原確認的減值損失沖回借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)種類種類( (公允價值變動公允價值變動) ) 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 (債券債券) 資本公積資本公積其他資本公

65、積其他資本公積 (股票股票)一、長期股權投資的特點及類型一、長期股權投資的特點及類型長期股權投資長期股權投資: :指企業(yè)通過投資取得被投資單位的股份，成為被投資指企業(yè)通過投資取得被投資單位的股份，成為被投資單位的股東，準備單位的股東，準備長期持有長期持有，按所持股份的比例，按所持股份的比例享有權益并承擔享有權益并承擔責任責任的投資的投資（一）長期股權投資的特點：（一）長期股權投資的特點： 投資期限長，風險大；投資期限長，風險大； 不能隨意抽回投資；不能隨意抽回投資； 按所持股份享有權利和承擔義務；按所持股份享有權利和承擔義務； 投資的目的除獲取投資收益外，更重要的是對被投資單位施投資的目的除獲

66、取投資收益外，更重要的是對被投資單位施加影響，增強企業(yè)競爭力，以謀求最大的經(jīng)濟利益。加影響，增強企業(yè)競爭力，以謀求最大的經(jīng)濟利益。按擁有被投資股份及對被投資單位影響程度不同，分為四類：按擁有被投資股份及對被投資單位影響程度不同，分為四類：P60P601.1.控制：控制：50%50%以上股權或實質控制以上股權或實質控制2.2.共同控制：共同控制：對合營企業(yè)投資（對合營企業(yè)投資（企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施對被投資單位實施共同控制共同控制的權益性投資的權益性投資 ）；）；3.3.重大影響：重大影響： 20%20%至至50%50%股權或者具有股權或者具有能夠對被投資單位施加重大能夠對被投資單位施加重大影響的條件影響的條件4.4.不具有控制、共同控制或重大影響不具有控制、共同控制或重大影響：20%20%以下股權或者實質對被以下股權或者實質對被投資單位不具有共同控制或重大影響投資單位不具有共同控制或重大影響（二）長期股權投資的影響類型（二）長期股權投資的影響類型（一）企業(yè)合并形成的長期股權投資（一）企業(yè)合并形成的長期股權投資初始投資成本的確定初始投