審 計 報 告 范 本 基本框架 一、引言 二、基本情況 三、任期業(yè)績情況 四、工作期間業(yè)績評價 五、與總公司往來和連帶責任情況 報告架構(gòu) 六、任職期間存在的主要問題 七、重大經(jīng)濟事項 八、任職期末資產(chǎn)負債狀況 九、建議 ＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿ 一、引言 工作依據(jù)、審計方式、審計目的、實施的審計程序、審計范圍 1、工作依據(jù) 例：根據(jù) 計字第×號《關于對 × ×××局長進行經(jīng)濟責任審計的通知》的要求 2、審計方式 分就地審計、報送審計等 例：由 組成的審計組于2002年×月×日至×月×日對 局（以下簡稱“某局”）進行了就地審計 3、審計目的 如：本次審計的主要目的是對××任職期間的損益情況、資產(chǎn)負債狀況和重大經(jīng)濟事項等，以及相關的經(jīng)濟責任。 4、審計程序 審計期間，審計組聽取了局現(xiàn)任和離任領導班子的情況介紹，查閱了某局1995年至2001年12月31日的會計報表及合并工作底稿，抽樣審查了局總部以及一公司、二公司、上海公司的有關帳薄、憑證，對××該期間損益情況及未納入損益核算的虧損掛帳和潛盈潛虧進行了專項審計調(diào)查、核實。同時，對其任職期間重大投資、資產(chǎn)購置、合約管理、干部管理以及或有負債管理等重大事項實施了包括抽樣在內(nèi)的必要審計程序。 5、審計范圍 時間范圍。為××局長任職經(jīng)濟責任審計期間，即1995年至2001年12月31日，部分重大審計事項進行了前伸后延。 空間范圍：包括總部及其所有下屬法人單位和非法人分支機構(gòu) 二、基本情況 提供被審計單位的基本信息：企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、全資及控股企業(yè)數(shù)量、注冊資金、經(jīng)營范圍、部門機構(gòu)設置和人員配備情況、資質(zhì)等級、管理架構(gòu)、優(yōu)質(zhì)工程和企業(yè)獲獎情況、年未人員結(jié)構(gòu)基本情況 1、注冊資金（或法人注資情況） 例： 組建于1952年，注冊資金2億元人民幣，法人代表××，是隸屬于 ，在國家工商行政管理局注冊的 企業(yè)，擁有 資質(zhì)。 2、經(jīng)營范圍 3、部門機構(gòu)設置和人員配備情況 例：截至審計結(jié)束日，局總部下設總經(jīng)理辦公室、發(fā)展研究部…共13個職能部門。局總部在職職工100人，其中副三總師以上13人?？偛吭趰弳T工中，大本以上學歷者43人，占總部全部在崗人數(shù)的43% 4、資質(zhì)登記 例：至審計結(jié)束日，局總部擁有工程施工總承包壹級資質(zhì)和公路施工壹級資信（非法人分支機構(gòu)可不包括此部分） 基本情況 5、企業(yè)管理架構(gòu) 例：截至2001年12月31日，局下屬一公司、二公司、三公司等18個全資子公司；上海公司、廈門公司、北京公司等6家區(qū)域性公司。（以框架圖輔助說明 ） 6、企業(yè)獲獎情況 例：××任職期間，該企業(yè)分別于1996年被評為“ ”、1997年被評為“ ”、1999年被評為“ ”、2000年被評為“ ”和“ ”。等等 7、獲獎工程 例：1995年至2001年期間，×局共計獲總公司和省部級以上獎項101項，其中：國家優(yōu)質(zhì)工程獎2項，魯班獎工程2項，參建魯班獎工程5項，白玉蘭獎、長城杯等省部級獎項工程39項，總公司優(yōu)質(zhì)工程獎53項。 8、人員結(jié)構(gòu) 靜態(tài)分析 例：截至2001年底，某局在職員工為18,592人，其中：在崗15,101人，下崗等其他3491人。從二局人員結(jié)構(gòu)來看，本科以上學歷和高級專業(yè)技術人才分別占二局總?cè)藬?shù)的7.18％和2.49％。 動態(tài)分析 例：據(jù)統(tǒng)計，1995年至2001年，×局累計接收或引進大中專畢業(yè)生2,861人，同期， 大中專學生等管理和專業(yè)技術人才流失1,099人。從趨勢看， 接收引進大中專畢業(yè)生從1995年的1,029人降至2001年的129人，逐年快速遞減；但企業(yè)流失人數(shù)卻逐年快速增加。 三、任期業(yè)績情況 內(nèi)容：1、預算執(zhí)行情況 2、生產(chǎn)經(jīng)營情況（主業(yè)發(fā)展情況） 3、經(jīng)濟效益情況 4、財務信息的評價 5、現(xiàn)金流量分析 6、經(jīng)營質(zhì)量評價 7、資產(chǎn)運作情況（是否按有關要求進行資產(chǎn)重組、企業(yè)改制、職工安置等情況）8、重大問題決策程序（重大投資、融資、改制、大額資金運動等重大事項決策程序）9、重大投資情況 1、預算執(zhí)行情況 例：××局長任職期間（1995年至2001年）營業(yè)額累計完成預算（計劃）總額的125.85％，利潤總額累計完成預算（計劃）的120.78％ 2、生產(chǎn)經(jīng)營情況 文字描述 例：1995年以來，×局以國家投資為導向，積極拓展深圳、上海、北京市場，調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略和任務結(jié)構(gòu)，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營持續(xù)增長，經(jīng)濟效益穩(wěn)步提高，呈現(xiàn)快速發(fā)展的勢頭。但1999年起，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營徘徊不前，并逐步呈現(xiàn)下滑趨勢。（根據(jù)需要可省略、節(jié)減） 數(shù)字描述 例：1995年至2001年底，×局累計簽訂合同額 億元，年均 億元；累計完成營業(yè)額 億元，年均 億元；累計完成建筑業(yè)總產(chǎn)值 億元，年均 億元；年均優(yōu)良品率73.28%，年均全員生產(chǎn)率14.93萬元/人、年。（以附表輔助說明） 3、經(jīng)濟效益情況 年到 年總體財務狀況及說明（可用表格） 1.          生產(chǎn)經(jīng)營完成情況。收入、成本、費用和利潤及變動情況。收入確認的合規(guī)性以及收入、成本核算的配比性。 2.          利潤的構(gòu)成、收入確認辦法、收入、成本核算的配比性、人工成本增長情況。 3.          債權、債務、存貨、在建工程情況。 4.          資產(chǎn)、負債和所有者權益情況。資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)質(zhì)量和資本保值增值情況。 5.          現(xiàn)金流量分析。 6.          預算管理及執(zhí)行情況。 7.          對境外企業(yè)財務、資金監(jiān)督管理的措施、效果及存在的主要問題。 8.          清產(chǎn)核資情況。 9.          不良資產(chǎn)、潛虧數(shù)量及處理情況。 10.     未納入合并會計報表的境內(nèi)外企業(yè)明細表（包括：未合并原因及現(xiàn)狀、投資日期、投資成本、股比、資產(chǎn)數(shù)量、凈資產(chǎn)、凈利潤、從業(yè)人數(shù)、公司住址、法人代表等）。 11.     上年度會計師事務所審計報告持保留意見的整改情況。 12.     2004年度財務管理的主要工作。財務工作人員現(xiàn)狀及培訓情況。   報表反映的經(jīng)濟效益情況 例：1995年至2001年6月，×局報表反映累計工程結(jié)算收入 億元，年平均 億元。累計實現(xiàn)綜合效益 億元，其中凈利潤 億元，計提工資含量節(jié)余 億元。以附表輔助說明（此部分可省略，以審計核實后經(jīng)濟效益情況代替） 對報表數(shù)據(jù)修正 例：除上述報表反映的損益情況外，××任職期間消化任職期間以外潛虧 萬元。除此之外，在任職期間尚形成不良資產(chǎn) 億元。另外不包括企業(yè)對外擔保和未決訴訟可能帶來的或有損失）。（附表輔助說明） 4、財務信息的評價 例：根據(jù)審計了解的信息，×局在會計核算上未充分采用會計審慎原則和收入確認準則，成本費用的核算在一定程度上存在不符合會計配比原則的現(xiàn)象，其很大程度上反映了企業(yè)偏重財務指標而違背財務核算原則和會計準則，財務信息失真，虛增利潤。如其×公司虧損掛帳、潛虧（已抵扣潛盈）合計 億元中，其中虛列收入 億元。 5、現(xiàn)金流量分析 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量扣除影響損益但不影響現(xiàn)金流的因素（折舊、攤銷、預提、權益法核算下的投資收益等）后與經(jīng)營利潤（扣除投資收益）比較分析 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與企業(yè)投資及投資收益情況進行對比分析 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與企業(yè)銀行貸款進行對比分析 6、經(jīng)營業(yè)績評價 收入與銷售商品、提供勞務產(chǎn)生的現(xiàn)金流入進行分析收入增長率、應收帳款增長率、銀行貸款增長率以及年末應收帳款占當年收入百分比進行對比分析 五、與總公司往來和連帶責任情況 1、與總公司往來（任職期間總公司給予的資金投入或支持情況） 例：截至2001年底，經(jīng)審計核實，×局欠總公司往來款190萬元。任職期間，總公司為緩解其債務危機，曾先后代其償付銀行貸款3500萬元（已轉(zhuǎn)為總公司對其投資） 2、總公司為×局擔保情況 例：經(jīng)審計核實，截至2001年底，總公司為×局貸款擔保為 億元，至2002年3月底為 億元。至審計結(jié)束日，審計未發(fā)現(xiàn)總公司貸款擔保部分出現(xiàn)逾期未還情況。（附表輔助列示） 3、×局為總公司擔保情況 例：截至2001年底，×局總計為總公司貸款擔保 億元人民幣，其中人民幣部分 億元，美元部分 萬美元。附表輔助說明 六、任期存在的主要問題 關注四方面：1、干部管理（對經(jīng)營者的管理） 2、資金管理 3、資產(chǎn)管理 4、重大決策 5、內(nèi)控制度或程序建立、執(zhí)行與效果在會計核算方面 6、在上級管理制度執(zhí)行方面財務信息的評價現(xiàn)金流量分析經(jīng)營質(zhì)量評價 7、在項目管理方面 8、在財經(jīng)紀律方面 1、干部管理 例：局直營公司管理混亂，部分干部使用失誤，虧損嚴重。至2001年底，局上海公司、廈門公司、中南公司（全部為局直屬非法人經(jīng)營機構(gòu)）虧損、潛虧總計達 萬元，其中：上海公司為 萬元，廈門公司為 萬元，中南公司為 萬元。造成這種局面主要是未能按照市場需求選拔和任命一批懂經(jīng)營、擅管理的經(jīng)營者，加上總部項目管理水平不高，過分依賴聯(lián)營和分包隊伍（賣牌子收點），自營能力差等原因。 具體描述： 例：上海公司自1995年至2000年底期間，分別由××、××、×××（均副局級）代表局拓展當?shù)厥袌?，但在實際運營中過分依賴中介或個體戶，長期市場對接不力、層次不高、深入不夠，項目管理職能失效，特別是主要經(jīng)營者缺乏應有的職業(yè)敏感性，最終導致公司債務纏身，損失慘重。其主要原因是公司主要和直接管理者失職以及項目管理人員嚴重瀆職，損害企業(yè)利益。 例：廈門公司于1996年成立，分別由××、××、××任經(jīng)理，由于企業(yè)長期缺乏規(guī)范、有效的管理機制和運營機制，項目管理混亂，履約能力差，企業(yè)虧損嚴重。據(jù)統(tǒng)計，廈門公司歷年共承建34個項目，其中16項工程被業(yè)主提出索賠，損失嚴重，履約率僅 ，最終形成虧損 萬元。 具體描述 例：中南公司1999年9月成立，由××任總經(jīng)理，至2001年9月期間，中南公司累計實現(xiàn)收入 萬元，管理費用開支達 萬元（不包括上交局管理費），企業(yè)虧損 萬元，收入費用率為 %，收入利潤率為 ％。 例：××任經(jīng)理期間，日常費用管理無序，審批程序不健全。如：公司地處南寧，但在北京地區(qū)的招待費中，單筆費用 元以上占北京地區(qū)招待費總支出的 %；同樣，南寧地區(qū)單件禮品 元以上的也達到南寧地區(qū)禮品費的 %。 2、資金管理 （1）工程款回收無力 具體描述： 據(jù)統(tǒng)計，截至2001年底，×局被拖欠工程款26.16億元，其中項目已完工而未結(jié)算的達 億元，占拖欠款總額的 ％，結(jié)算不及時、多報產(chǎn)值甚至財務多列收入等問題非常突出，已給企業(yè)發(fā)展帶來很多隱患。按年底應收賬款排名，×局位列工程局第4位。 具體描述： 2001年度，×局工程結(jié)算收入為 億元，是1995年度 億元的1.49倍，平均年增長2.34億元。而至2001年底，二局應收工程款為 億元，是1995年初 億元的5.94倍，平均年增長3.07億元。應收帳款平均每年比工程結(jié)算收入多增長 億元，增長速度約是結(jié)算收入增長速度的4倍。 具體描述： 銀行貸款方面，截至2001年底，×局銀行貸款10.13億元，是1995年初1.56億元的6.49倍，平均每年增長1.32億元，接近于應收帳款增長倍數(shù)。（可以圖表輔助說明） 從具體變化數(shù)額看，×局1998年應收帳款增加9.15億元，客觀上造成1998和1999年×局銀行貸款增加了4.38億元。 按2001年底企業(yè)銀行貸款排名，×局排名第二位，僅次于 。 制度評價 具體描述：在×局提供給審計組的175項內(nèi)控制度中，其財務、資金、投資方面制度僅9項，占全部內(nèi)控制度的5％。而關系企業(yè)生存與發(fā)展的工程結(jié)算、資金回收、重大資金支出及運用的論證審批制度一直未能有效建立并執(zhí)行，以致資金管理等方面存在很多漏洞。從對局機關重大資金憑證抽查看，局總部在部分重大資金往來和運用上缺乏必要、合理的集體決策論證程序。 （2）資金控制不力，盲目對外支付保證金，損失嚴重 具體描述：據(jù)統(tǒng)計，1995年至2001年底，其下屬×公司對外支付保證金、參建費等高達6,237萬元，其中存在大量違規(guī)操作之處。至審計結(jié)束日仍有 萬元未收回，其中××任職期間造成 萬元），其欲承接的工程也相應落空或未開工、停工等。 例：出借銀行帳戶被騙資金 萬元 具體描述：××任上海公司經(jīng)理期間，將公司帳戶借給××（詐騙犯）使用，由于對其往來資金缺乏監(jiān)控，以致其從上海公司累計騙取資金 萬元，對此，上海公司主要領導和直接責任人負有不可推卸的責任。根據(jù)掌握的資料，××自1998年1月至6月，以支付工程款名義從上海公司提走支票 張，這些支票大多沒有寫抬頭，更談不上對其資金用途進行監(jiān)控，這是××之所以能從上海公司騙取大量資金的根本原因之一。 （3）缺乏內(nèi)部牽制措施，大量資金流失 具體描述：×局重慶公司在××任經(jīng)理期間，大量經(jīng)濟業(yè)務自己一人決策、一手經(jīng)辦，使企業(yè)內(nèi)部制約機制流于形式，資金往來運用逃脫必要的審批程序和監(jiān)控。據(jù)掌握資料，其任職期間個人利用職權涉及上述違規(guī)資金 萬元，另外尚以虛假業(yè)務套取現(xiàn)金 萬元。除此之外，××任職期間，除在局總部和重慶公司領取工資、獎金的同時，還在局參股企業(yè)領取薪金 萬元，享受合資公司住房和公務用車。 3、資產(chǎn)管理 例：資產(chǎn)購置 具體描述：1999年，為解決集體辦公用房，×局與××公司簽訂協(xié)議，以 萬元價格購買××公司開發(fā)的×項目部分房產(chǎn)。但是，至審計結(jié)束日，×局卻未能提供任何相關決策的會議決議、記錄和前期可行性論證等資料，在如此重大資產(chǎn)購置行為上，其決策程序是不健全的。同時由于各種原因，至今我方未取得產(chǎn)權證書，為此，××負有不可推卸的責任，必須協(xié)助企業(yè)完善產(chǎn)權手續(xù)。 4、重大投資 例：投資決策失誤，損失 萬元 具體描述：1996年12月3日，局與××單位簽訂協(xié)議，承包其投資開發(fā)的××項目。同時，由×局支付 萬元工程保證金給合作方作為合作條件。由于對業(yè)主資質(zhì)、資格、資信以及項目合法、真實程度缺乏足夠了解，雖經(jīng)公證和第三者擔保，此 萬元資金仍上當受騙。此后，二局上訴至法院并勝訴，但至今仍有 5、制度建設、執(zhí)行與效果 例：合同評審 具體描述：在審計組就×局2000年和2001年簽訂的大額合同98項中，經(jīng)評審合同72項，占抽查總數(shù)的73.47%。從實際過程看，合同評審基本按程序進行，但是，企業(yè)合同風險管理意識卻不強，對業(yè)主的資產(chǎn)狀況及資信缺乏足夠的了解，風險防范措施不力，上當受騙、資金不到位等現(xiàn)象不斷發(fā)生。同時在合同簽訂、履行、結(jié)算及資金的回收方面，企業(yè)有效的監(jiān)控與保證運營機制未能充分建立和運行。 任期內(nèi)發(fā)生的主要問題 七、重大經(jīng)濟事項披露 重要性原則 一般包括：1、集資或拖欠職工工資等影響穩(wěn)定的事項2、股權變動 3、企業(yè)及重要全資公司、控股公司 年發(fā)生的、至年底已結(jié)案和尚未結(jié)案的重大經(jīng)濟法律訴訟事項（包括起訴和被訴），說明情況和涉及金額（含未納入合并報表的子公司） 4、目前或有重大經(jīng)濟法律訴訟事項 5、對外擔保、借款、投資事項 6、企業(yè)及重要全資子公司、控股公司2004發(fā)生的、至年底已結(jié)案和尚未結(jié)案的重大經(jīng)濟違法違紀違規(guī)事項，造成的經(jīng)濟損失及處理情況 7、其他需披露的事項 1、對外擔保 例：根據(jù)《 對外提供貸款擔保的暫行條例》，對外擔保中對方必須提供實物資產(chǎn)抵押，但大多流于形式。另外，在實際執(zhí)行中相關部門的簽證意見也未能被充分重視，最終決策程序缺乏監(jiān)控。 截至2001年底，×局對外擔保為6.49億元，其中：局總部4.14億元，一公司 億元，廈門公司 億元，南方公司0.4億元。（可用附表輔助說明）。對外擔保已占企業(yè)總資產(chǎn)的16.39%，是其所有者權益的1.79倍，企業(yè)已面臨巨大的財務風險。 2、重大官司訴訟 例：截至2001年底，因拖欠款等原因，×局及其子公司向業(yè)主起訴金額在500萬元以上的案件總金額達 億元，目前已判決的僅執(zhí)行回1,058萬元，此部分未決訴訟將影響 今后盈虧 3、集資及拖欠職工工資 截至2001年6月底，×局職工集資本息合計2,906.41萬元，其中：一公司萬元，二公司 萬元。截至2001年末，×局累計拖欠職工工資4,456萬元，其中：一公司 萬元、四公司 萬元。 重大經(jīng)濟事項 4、其他重大經(jīng)濟事項 八、 資產(chǎn)負債狀況 1、報表反映和企業(yè)實際資產(chǎn)負債狀況 2、企業(yè)資產(chǎn)、負債狀況變動分析 3、重要資產(chǎn)負債科目注釋 4、相關特殊的會計政策等等5、 年至 年重要財務指標分析及在行業(yè)中的位置（資本保值增值率、凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報酬率、主營業(yè)務利潤率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、不良資產(chǎn)比率、資產(chǎn)負債率、已獲利息倍數(shù)、速動比率、主營業(yè)務增長率、技術投入比率、固定資產(chǎn)成新率） 1、報表反映和實際資產(chǎn)負債狀況 例：截至2001年底，×局帳面反映總資產(chǎn)達46億元，總負債42億元，所有者企業(yè)4億元。資產(chǎn)負債率91％（負債包括工資含量節(jié)余，如不計算工資含量節(jié)余，資產(chǎn)負債率為80.14%） 審計調(diào)整后，×局實際總資產(chǎn)達45億元，總負債40億元，所有者企業(yè)5億元，資產(chǎn)負債率89％（負債包括工資含量節(jié)余，如不計算工資含量節(jié)余，資產(chǎn)負債率為75％）（附資產(chǎn)負債表補充說明） 2、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)變動分析 例： 1995年初至2001年底，×局總資產(chǎn)資金31億元，流動資產(chǎn)增加27.83億元，占全部資產(chǎn)增加數(shù)的90％。而在增加的流動資產(chǎn)中，應收帳款總額增加19.96億元，其他應收款增加6.05億元，分別占總資產(chǎn)增加額的64.39%和19.52％，而固定資產(chǎn)僅增加2.8億元，僅占全部增加額9.03％?？梢钥闯?，×局資產(chǎn)規(guī)模的增加主要由于工程拖欠款增加，為一種非良性增加。 3、負債和權益結(jié)構(gòu)變動分析。 1995年至2001年底，×局負債增加29億元，占全部增加額的93%，而所有者權益僅增加2億元，占全部增加額的7%。因此，企業(yè)產(chǎn)權結(jié)構(gòu)未能隨企業(yè)的發(fā)展得到逐步改善，卻呈現(xiàn)惡化趨勢，財務風險和經(jīng)營風險增大。（圖表輔助說明） 4、重要會計科目注釋 5、銀行借款情況 截至2001年底，×局銀行貸款總計10.13億元，與1995年初1.56億元相比增加了8.57億元，增加5.49倍。 除上述銀行貸款外，至2001年6月底，二局應付票據(jù)為8,399.70萬元。 資產(chǎn)負債狀況 6、相關特殊會計政策等等 九、審計建議 1、與企業(yè)下步經(jīng)營相關 2、與當前存在問題相關 3、與問題責任相關 4、與后續(xù)審計有關 1、與經(jīng)營相關： 例：強化集團優(yōu)勢，增強企業(yè)核心競爭力。要充分依托北京地理優(yōu)勢，強化以資產(chǎn)為紐帶的母子經(jīng)營鏈條，增強集團整體競爭優(yōu)勢和核心競爭力，進一步提高北京、上海、深圳、廣州等全國熱點城市的市場產(chǎn)出力。加強基礎管理，提高整體經(jīng)營效益。穩(wěn)定改革大局，創(chuàng)造積極有效、運行流暢、鏈接有序的總部反應群體 2、與存在問題相關 例：加強資金回收，降低總體貸款規(guī)模。×局應制定相關政策，由專人負責進行清欠回收，明確責任，量化目標，全面提高資金回收率，降低企業(yè)貸款規(guī)模和財務費用。 強化風險意識，有效化解或有負債。下步工作中，對當前7.51億元對外擔保要量化總體目標，采取有效措施縮減規(guī)模。原則上不再對外提供連帶責任擔保。 3、與責任相關 例：對上海公司××等給企業(yè)造成損失的直接責任人和××等主管責任人要根據(jù)最終損失大小和責任程度，按照總公司和國家有關規(guī)定做出相應處罰。對其個人造成的資金損失要認真清理回收，并追究個人責任。以次為鑒，二局應盡快完善相應資金管理制度，嚴格管理，系統(tǒng)防范此類現(xiàn)象再次發(fā)生。 4、與后續(xù)審計相關 例：對上述問題的處理結(jié)果，自審計報告下發(fā)之日起三個月，×局應將對報告中相應責任人處罰、處置的進展情況和處理結(jié)果向 報告。必要時， 將依照規(guī)定進行后續(xù)審計。 四、任期工作業(yè)績評價