單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),*,第十四章 審計(jì)溝通,第一節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的溝通,第二節(jié) 前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師和后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通,返回,第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的溝通,一、溝通的作用,被審計(jì)單位的治理層在財(cái)務(wù)報(bào)告編制過程中的監(jiān)督責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的職責(zé)方面存在著共同的關(guān)注點(diǎn),在履行職責(zé)方面存在著很強(qiáng)的互補(bǔ)性,這也正是注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要與治理層保持有效的雙向溝通的根本原因。,具體來講,有效的雙向溝通有助于以下幾點(diǎn),:,(,),注冊(cè)會(huì)計(jì)師和治理層了解與審計(jì)相關(guān)的背景事項(xiàng),并建立建設(shè)性的工作關(guān)系,在建立這種關(guān)系時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要保持獨(dú)立性和客觀性,;,下一頁,返回,第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的溝通,(,),注冊(cè)會(huì)計(jì)師向治理層獲取與審計(jì)相關(guān)的信息,例如,治理層可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,確定審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)來源,提供有關(guān)具體交易或事項(xiàng)的信息,;,(,),治理層履行其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告編制過程的監(jiān)督責(zé)任,從而降低財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。,二、溝通的目的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)且根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為與治理層責(zé)任相關(guān)的重大事項(xiàng),以適當(dāng)?shù)姆绞郊皶r(shí)與治理層進(jìn)行明晰的溝通。這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通的總體要求?！懊魑臏贤ā敝笢贤▋?nèi)容、溝通目標(biāo)、溝通方式、溝通結(jié)果均要清晰明了。,上一頁,下一頁,返回,第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的溝通,注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通的主要目的如下,:,(,),針對(duì)審計(jì)范圍和時(shí)間以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師、治理層、管理層各方在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和溝通中的責(zé)任取得相互了解,;,(,),及時(shí)向治理層告知審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的與治理層責(zé)任相關(guān)的事項(xiàng),;,(,),共享有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)和治理層履行責(zé)任的其他信息。,明確與治理層溝通的目的,有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師全面理解與治理層進(jìn)行溝通的必要性,意識(shí)到自己向治理層告知審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的與治理層責(zé)任相關(guān)的事項(xiàng)的義務(wù),以期與治理層就履行各自的職責(zé)達(dá)成共識(shí),并共享信息。,上一頁,下一頁,返回,第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的溝通,三、溝通的要求與對(duì)象,(,一,),總體要求,.,確定溝通對(duì)象的一般要求,),確定適當(dāng)?shù)臏贤ㄈ藛T,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定與被審計(jì)單位治理結(jié)構(gòu)中的哪些適當(dāng)人員溝通,適當(dāng)人員可能因溝通事項(xiàng)的不同而不同。,不同的被審計(jì)單位,適當(dāng)?shù)臏贤▽?duì)象可能不同。即使是同一家被審計(jì)單位,由于組織形式的變化、章程的修改或其他方面的變動(dòng),也可能使適當(dāng)?shù)臏贤▽?duì)象發(fā)生變動(dòng)。,上一頁,下一頁,返回,第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的溝通,另外,由于溝通事項(xiàng)的不同,適當(dāng)?shù)臏贤▽?duì)象也會(huì)有所不同。盡管一般情況下適當(dāng)?shù)臏贤▽?duì)象可能是相對(duì)固定的,但是,針對(duì)一些特殊事項(xiàng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷考慮是否應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位治理結(jié)構(gòu)中的其他適當(dāng)對(duì)象進(jìn)行溝通。,),確定適當(dāng)?shù)臏贤ㄈ藛T時(shí)應(yīng)當(dāng)利用的信息,在確定與哪些適當(dāng)人員溝通特定事項(xiàng)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)利用在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)獲取的有關(guān)治理結(jié)構(gòu)和治理過程的信息。,通常,了解被審計(jì)單位的法律結(jié)構(gòu)、組織形式,查閱被審計(jì)單位的章程、組織結(jié)構(gòu)圖,詢問被審計(jì)單位的相關(guān)人員等,都有助于獲取有關(guān)被審計(jì)單位治理結(jié)構(gòu)和治理過程的信息,能夠幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師清楚地識(shí)別出適當(dāng)?shù)臏贤▽?duì)象。,上一頁,下一頁,返回,第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的溝通,.,需要商定溝通對(duì)象的特殊情形,一般而言,注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過上述了解,并運(yùn)用職業(yè)判斷,可以確定適當(dāng)?shù)臏贤▽?duì)象。通常,被審計(jì)單位也會(huì)指定其治理結(jié)構(gòu)中相對(duì)固定的人員或組織,(,如審計(jì)委員會(huì),),負(fù)責(zé)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通。如果由于被審計(jì)單位的治理結(jié)構(gòu)沒有被清楚地界定,導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法清楚地識(shí)別適當(dāng)?shù)臏贤▽?duì)象,被審計(jì)單位也沒有指定適當(dāng)?shù)臏贤▽?duì)象,注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)盡早與審計(jì)委托人商定溝通對(duì)象,并就商定的結(jié)果形成備忘錄或其他形式的書面記錄,。,(,二,),與治理層的下設(shè)組織或個(gè)人溝通,上一頁,下一頁,返回,第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的溝通,通常,注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有必要,(,實(shí)際上也不可能,),就全部溝通事項(xiàng)與治理層整體進(jìn)行溝通。適當(dāng)?shù)臏贤▽?duì)象往往是治理層的下設(shè)組織和人員,如董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)、獨(dú)立董事、監(jiān)事會(huì)或者被審計(jì)單位特別指定的組織和人員等。,四、溝通的事項(xiàng),(,一,),注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任,.,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任,(,),注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)在治理層監(jiān)督下管理層編制的財(cái)務(wù)報(bào)表形成和發(fā)表意見,;,上一頁,下一頁,返回,第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的溝通,(,),財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并不減輕管理層或治理層的責(zé)任。,.,具體的事項(xiàng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任通常包含在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書或記錄審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的其他適當(dāng)形式的書面協(xié)議中。向治理層提供審計(jì)業(yè)務(wù)約定書或其他適當(dāng)形式的書面協(xié)議的副本,針對(duì)下列相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)溝通,:,(,),注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)工作的責(zé)任,主要集中在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見上。審計(jì)準(zhǔn)則要求溝通的事項(xiàng)包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的、與治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過程的監(jiān)督有關(guān)的重大事項(xiàng)。,上一頁,下一頁,返回,第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的溝通,(,),審計(jì)準(zhǔn)則并不要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)程序來識(shí)別與治理層溝通的補(bǔ)充事項(xiàng)。,(,),注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定、與被審計(jì)單位的協(xié)議或適用于該業(yè)務(wù)的其他規(guī)定,承擔(dān)所需要溝通特定事項(xiàng)的責(zé)任,(,如適用,),。,(,二,),計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排,針對(duì)計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排進(jìn)行溝通,可以起到以下作用,:,(,),幫助治理層更好地了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的結(jié)果,與注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論風(fēng)險(xiǎn)問題和重要性的概念,以及識(shí)別可能需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師追加審計(jì)程序的領(lǐng)域,;,上一頁,下一頁,返回,第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的溝通,(,),幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好地了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。,在與治理層就計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排進(jìn)行溝通時(shí),尤其是在治理層部分或全部成員參與管理被審計(jì)單位的情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要保持職業(yè)謹(jǐn)慎,避免損害審計(jì)的有效性。,(,三,),審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的下列重大問題,:,.,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),(,包括會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表披露,),重大方面的質(zhì)量的看法,上一頁,下一頁,返回,第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的溝通,在適當(dāng)?shù)那闆r下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向治理層解釋為何某項(xiàng)在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)下可以接受的重大會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),并不一定最適合被審計(jì)單位的具體情況。,財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)通常允許被審計(jì)單位作出會(huì)計(jì)估計(jì)和有關(guān)會(huì)計(jì)政策和財(cái)務(wù)報(bào)表披露的判斷。針對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重大方面的質(zhì)量進(jìn)行開放性的、建設(shè)性的溝通,可能包括評(píng)價(jià)重大會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的可接受性。,.,審計(jì)工作中遇到的重大困難,審計(jì)工作中遇到的重大困難可能包括下列事項(xiàng),:,(,),管理層在提供審計(jì)所需信息時(shí)出現(xiàn)嚴(yán)重拖延,;,(,),不合理地要求縮短完成審計(jì)工作的時(shí)間,;,上一頁,下一頁,返回,第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的溝通,(,),為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)需要付出的努力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過預(yù)期,;,(,),無法獲取預(yù)期的信息,;,(,),管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師施加的限制,;,(,),管理層不愿意按照要求對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行評(píng)估,或不愿意延長(zhǎng)評(píng)估時(shí)間,。,在某些情況下,這些困難可能構(gòu)成對(duì)審計(jì)范圍的限制,導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表保留意見,。,.,已與管理層討論或需要書面溝通的審計(jì)中出現(xiàn)的重大事項(xiàng),除此之外,還包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求提供的書面聲明,除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位,。,上一頁,下一頁,返回,第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的溝通,已與管理層討論或需要書面溝通的重大事項(xiàng)可能包括以下幾項(xiàng),:,(,),影響被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)環(huán)境,以及可能影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和戰(zhàn)略,;,(,),對(duì)管理層就會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)問題向其他專業(yè)人士進(jìn)行咨詢的關(guān)注,;,(,),管理層在首次委托或連續(xù)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師時(shí),就會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用、審計(jì)或其他服務(wù)費(fèi)用與注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行的討論或書面溝通。,(,四,),值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷,上一頁,下一頁,返回,第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的溝通,在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解內(nèi)部控制的目的是設(shè)計(jì)適合具體情況的審計(jì)程序,而不是對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。,無論在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中,還是在審計(jì)工作的其他階段,注冊(cè)會(huì)計(jì)師都有可能識(shí)別出內(nèi)部控制缺陷,。,.,內(nèi)部控制缺陷和值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷,內(nèi)部控制缺陷,是指在下列任一情況下內(nèi)部控制存在的缺陷,:,(,),某項(xiàng)控制的設(shè)計(jì)、執(zhí)行或運(yùn)行不能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào),;,上一頁,下一頁,返回,第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的溝通,(,),缺少用以及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的必要控制。,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已執(zhí)行的審計(jì)工作,確定是否識(shí)別出內(nèi)部控制缺陷。如果識(shí)別出內(nèi)部控制缺陷,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已執(zhí)行的審計(jì)工作,確定該缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷是否構(gòu)成值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。,.,向治理層和管理層通報(bào)內(nèi)部控制缺陷,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式及時(shí)向治理層通報(bào)審計(jì)過程中識(shí)別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷,。,),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)向相應(yīng)層級(jí)的管理層通報(bào)的內(nèi)部控制缺陷,上一頁,下一頁,返回,第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的溝通,(,),已向或擬向治理層通報(bào)的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷,除非在具體情況下不適合直接向管理層通報(bào),;,(,),在審計(jì)過程中識(shí)別出的、其他方尚未向管理層通報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為足夠重要從而值得管理層關(guān)注的內(nèi)部控制其他缺陷。,),值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的書面溝通文件,(,),對(duì)缺陷的描述以及對(duì)其潛在影響的解釋,;,(,),使治理層和管理層能夠了解溝通背景。,),在向治理層和管理層提供信息時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別說明的事項(xiàng),上一頁,下一頁,返回,第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的溝通,(,),注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見,;,(,),審計(jì)工作包括考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制,其目的是設(shè)計(jì)適合具體情況的審計(jì)程序,并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見,(,如果結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見,應(yīng)當(dāng)刪除“并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見”的措辭,);,報(bào)告的事項(xiàng)僅限于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中識(shí)別出的、認(rèn)為足夠重要從而值得向治理層報(bào)告的缺陷,。,(,五,),注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性,上一頁,下一頁,返回,第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的溝通,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要遵守與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求,包括對(duì)獨(dú)立性的要求。擬溝通的關(guān)系和其他事項(xiàng)以及防范措施因業(yè)務(wù)具體情況的不同而不同,但是通常包括以下兩點(diǎn),:,(,),對(duì)獨(dú)立性的不利影響,包括因自身利益、自我評(píng)價(jià)、過度推介、密切關(guān)系和外在壓力產(chǎn)生的不利影響。,(,),法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施、被審計(jì)單位采取的防范措施,以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部自身的防范措施。,五、溝通的過程,(,一,),確立溝通過程,上一頁,下一頁,返回,第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的溝通,.,基本要求,明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任、計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排以及期望溝通的大致內(nèi)容,有助于為有效的雙向溝通確立基礎(chǔ)。通常,討論下列事項(xiàng)可能有助于實(shí)現(xiàn)有效的雙向溝通。,(,),溝通的目的。,如果目的明確,注冊(cè)會(huì)計(jì)師和治理層就可以更好地針對(duì)相關(guān)問題和在溝通過程中期望采取的行動(dòng)取得相互了解。,(,),溝通擬采取的形式。,上一頁,下一頁,返回,第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的溝通,與治理層就溝通形式進(jìn)行討論,有利于合理確定擬采取的溝通形式,或及時(shí)對(duì)溝通形式進(jìn)行必要的調(diào)整,同時(shí)也有利于得到治理層的理解和配合。,(,),由審計(jì)項(xiàng)目組和治理層中的哪些人員就特定事項(xiàng)進(jìn)行溝通。,這方面的討論有利于雙方合理確定參與溝通的人員,以及找到適當(dāng)?shù)臏贤▽?duì)象。,(,),注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)溝通的期望,包括將進(jìn)行雙向溝通以及治理層針對(duì)其認(rèn)為與審計(jì)工作相關(guān)的事項(xiàng)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通。,上一頁,下一頁,返回,第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的溝通,與審計(jì)工作相關(guān)的事項(xiàng)包括,:,可能對(duì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍產(chǎn)生重大影響的戰(zhàn)略決策,對(duì)舞弊的懷疑或檢