,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),*,第五章 注冊會(huì)計(jì)師,職業(yè)規(guī)范,一、注冊會(huì)計(jì)師及其資格確認(rèn),（一）注冊會(huì)計(jì)師及其職業(yè)特征,注冊會(huì)計(jì)師法第2條規(guī)定：“注冊會(huì)計(jì)師是依法取得注冊會(huì)計(jì)師證書并接受委托從事審計(jì)和會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員?！?注冊會(huì)計(jì)師在世界不同的國家和地區(qū)稱謂不盡相同，如“特許會(huì)計(jì)師”、“公共會(huì)計(jì)師”、“審計(jì)師”等?！白浴薄ⅰ疤卦S”體現(xiàn)其資質(zhì)和管理的要求，“公共”則標(biāo)志著獨(dú)立地為公眾提供專業(yè)服務(wù)的法律地位，“審計(jì)”則揭示了其最主要的職業(yè)活動(dòng)。,第一節(jié) 注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范概述,在西方，注冊會(huì)計(jì)師作為“中介從業(yè)人員”，與建筑師、律師和醫(yī)師一樣，倍受人們的青睞。,注冊會(huì)計(jì)師的基本特征：,（1）工作性質(zhì)是高度專門化、技能化的，主要是腦力勞動(dòng)而非體力勞動(dòng)。,（2）特殊的職業(yè)道德要求。,（3）有相對封閉的成員組織。,（4）享有較高的社會(huì)地位。,目前四大國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所：,普華永道（PricewaterhouseCoopers）,畢馬威（KPMG）,安永（Ernst&Young）,德勤（DeloitteToucheTohmatsu,24/7華爾街根據(jù)美國勞工部勞工統(tǒng)計(jì)局的“國家就業(yè)矩陣”針對2008年至2018年全美750個(gè)職業(yè)項(xiàng)目發(fā)展的評(píng)估，列出未來在美國國內(nèi)職缺將會(huì)增加最多、而且平均年薪至少6萬美元的10項(xiàng)工作。,排名,職業(yè),年薪,第十位,個(gè)人理財(cái)顧問,$64，750美元,第九位,牙醫(yī)衛(wèi)生師,$68，250美元,第八位,土木工程師,$77，650美元,第七位,市場研究分析師,$60，570美元,第六位,電腦系統(tǒng)分析師,$77，740美元,第五位,內(nèi)科醫(yī)生和外科醫(yī)生,$94，000美元$153，000美元,第四位,電腦軟件工程師,$94，180美元,第三位,管理公司的分析師,$78，160美元,第二位,會(huì)計(jì)師和核數(shù)師,$61，690美元,第一位,注冊護(hù)士,$64，690美元,“女碩士過勞死”探因“四大”以瘋狂加班著稱,生病發(fā)燒“不許請假”,骨科醫(yī)生“熟悉四大”,員工為何不敢說“不”,，“四大”員工們實(shí)行的是層級(jí)明晰的金字塔式升遷結(jié)構(gòu)，員工職務(wù)和薪水完全掛鉤。四家會(huì)計(jì)所的薪酬標(biāo)準(zhǔn)差別并不大：第一年，本科稅前月薪5800元，研究生稅前6300元，第二年升到7000-8000元，這兩年被稱作Junior(初級(jí)審計(jì)員)。第三年到第五年是Senior(高級(jí)審計(jì)員)，月薪分別可達(dá)1萬元、1.3萬元、2萬元。第六年到第八年如升至經(jīng)理，月薪上升到3萬元及以上。,（二）注冊會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍,20世紀(jì)中期以后，注冊會(huì)計(jì)師成為一個(gè)職業(yè)服務(wù)者，其業(yè)務(wù)范圍除了傳統(tǒng)的“審計(jì)”以外，已經(jīng)擴(kuò)大到鑒證業(yè)務(wù)和其他服務(wù)。,普華永道的業(yè)務(wù),安然事件以后，美國國會(huì)頒布的薩班斯奧克斯利法案中禁止美國會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事可能引起利益沖突的非審計(jì)業(yè)務(wù)：,（1）簿記服務(wù)以及為審計(jì)客戶提供的與會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的其他服務(wù)；,（2）財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)與實(shí)施；,（3）評(píng)估或估價(jià)服務(wù)；,（4）精算服務(wù)；,（5）內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)；,（6）管理職能或人力資源服務(wù)；,（7）經(jīng)紀(jì)人、投資顧問或投資銀行服務(wù)；,（8）法律服務(wù)以及與審計(jì)無關(guān)的專家服務(wù)；,（9）公眾公司監(jiān)管委員會(huì)根據(jù)有關(guān)規(guī)則認(rèn)為不可提供的其他服務(wù)。,薩班斯法案（,SOX法案,）,2001年12月,美國,最大的能源公司,安然公司,突然申請破產(chǎn)保護(hù),此后,公司丑聞不斷,規(guī)模也屢創(chuàng)新高,特別是2002年6月的世界通信會(huì)計(jì)丑聞事件,徹底打擊了(美國)投資者對(美國)資本市場的信心(Congress report,2002).為了改變這一局面,美國國會(huì),和政府加速通過了薩班斯法案(以下簡稱SOX法案),該法案的另一個(gè)名稱是公眾公司會(huì)計(jì)改革與投資者保護(hù)法案.法案的第一句話就是遵守證券法律以提高公司披露的準(zhǔn)確性和可靠性,從而保護(hù)投資者及其他目的.,我國注冊會(huì)計(jì)師法第14、15條規(guī)定：,注冊會(huì)計(jì)師可以從事審計(jì)、會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。,SOX法案發(fā)布以后，許多學(xué)者探討我國注冊會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍問題，至今未形成共識(shí)。業(yè)界從2000年就呼吁進(jìn)行的注冊會(huì)計(jì)師法的修訂也是一直未能出臺(tái)。,美國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性問題,（一）非審計(jì)服務(wù)問題,安達(dá)信公司為安然公司提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí)，還為其提供了大量非審計(jì)服務(wù)，非審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)（2700萬美元）也高于審計(jì)服務(wù)收費(fèi)（2500萬美元）。因此，人們認(rèn)為這種巨額的非審計(jì)服務(wù)收費(fèi)影響了注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性。,安然事件后，迫于輿論的強(qiáng)大壓力，向外界宣布了不再向?qū)徲?jì)客戶提供信息技術(shù)咨詢和內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。如，“五大”之一的安永已率先分拆咨詢業(yè)務(wù)；當(dāng)時(shí)的安達(dá)信隨后于2000年8月將安盛咨詢分拆；畢馬威于2001年2月通過首次公開募股，將旗下畢馬威管理咨詢公司分拆，并隨后改名為“畢博”；普華永道于2002年8月以35億美元的價(jià)格，將自己的咨詢業(yè)務(wù)賣給了IBM。,（二）注冊會(huì)計(jì)師定期輪換制問題,注冊會(huì)計(jì)師定期輪換制問題包含兩層含義：一是審計(jì)合伙人的定期輪換；二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行定期輪換，以避免與客戶長期的關(guān)系導(dǎo)致審計(jì)獨(dú)立性下降。此前，美國只是要求審計(jì)合伙人實(shí)行7年輪換制，并未要求事務(wù)所進(jìn)行輪換。,安然公司成立16年來，其財(cái)務(wù)報(bào)表一直由安達(dá)信審計(jì)。很多人懷疑這種長期的合作關(guān)系會(huì)“日久生情”，從而影響注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。,（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所回避制問題,安然、全球電信、廢品管理公司等的多名高級(jí)管理人員，原來都曾是安達(dá)信的雇員。人們將這種注冊會(huì)計(jì)師從會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶流動(dòng)的現(xiàn)象稱為“旋轉(zhuǎn)門(Revolving Door)”現(xiàn)象，認(rèn)為這是導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師缺乏獨(dú)立性的主要因素之一，因此要求注冊會(huì)計(jì)師必須經(jīng)過一段“冷卻期（Cooling off）”后，才可以到原來的審計(jì)客戶任職，或者當(dāng)客戶有從會(huì)計(jì)師事務(wù)所調(diào)入的高層管理者時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該實(shí)行回避制度，不應(yīng)接受該客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)。但是，會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為，限制注冊會(huì)計(jì)師的流動(dòng)，將在一定程度上影響事務(wù)所的人才競爭秩序。因?yàn)樽詴?huì)計(jì)師的職業(yè)發(fā)展如同一個(gè)依次上升的臺(tái)階：由初級(jí)到高級(jí)，再由高級(jí)到經(jīng)理，然后才是合伙人。而成為合伙人的只能是極少數(shù)，因此“升遷或走人”是貫穿整個(gè)過程的一項(xiàng)政策，而公司（包括客戶）始終是注冊會(huì)計(jì)師分流的一個(gè)重要渠道。,（三）注冊會(huì)計(jì)師資格的取得,考試：,符合條件報(bào)名參加考試5年內(nèi)通過全部課程的考試（符合免試條件的可以免試1門），取得全科合格證書,專業(yè)階段考試6門課程（會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)法和稅法）,整合階段考試（職業(yè)能力綜合測試）,注冊：,申請加入注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，成為非執(zhí)業(yè)會(huì)員,加入一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，從事審計(jì)業(yè)務(wù)2年以上，申請注冊，經(jīng)批準(zhǔn)成為執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師,注冊會(huì)計(jì)師法1994年1月1日起施行。截至2010年底，累計(jì)已有近15.4萬名考生通過全部科目的考試，而我國需要注冊會(huì)計(jì)師約為35萬人。,二、注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范的意義和特征,（一）注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范的意義,1.注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范的含義,注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范是注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)遵循的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和行為準(zhǔn)則。,它有兩層含義：,一是注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中必須遵守的基本準(zhǔn)則，如注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)法規(guī)、注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則等；,二是注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)盡量做到的標(biāo)準(zhǔn)，如注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則等。,2.注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范的意義,一是可以規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為,使注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行業(yè)務(wù)的過程中有章可循,二是可以提高注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量,只要注冊會(huì)計(jì)師遵照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，執(zhí)業(yè)質(zhì)量就有了保證,三是可以維護(hù)社會(huì)公眾利益,四是可以促進(jìn)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展,一是促進(jìn)上市公司信息披露質(zhì)量的提高,二是維護(hù)證券市場秩序,三是推動(dòng)國有企業(yè)的改革,1、實(shí)踐性,職業(yè)規(guī)范來源于職業(yè)實(shí)踐，根據(jù)職業(yè)實(shí)踐的需要形成。,2、完整性,與注冊會(huì)計(jì)師相關(guān)的職業(yè)規(guī)范均屬于。,（二）注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范的特征,（三）注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范的演變,1、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則在美國的演變,1）萌芽階段,2）誕生階段,10條“公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則”（3條一般準(zhǔn)則、3條現(xiàn)場工作準(zhǔn)則和4條報(bào)告準(zhǔn)則）,3）完善階段,2、中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范的沿革,1）初步建立時(shí)期（新中國成立以前）,2）恢復(fù)和發(fā)展時(shí)期（19491993年）,3）基本形成科學(xué)體系時(shí)期（19942005年）,4）完善并與國際趨同時(shí)期（2005年至今）,（四）注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系,執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則指南,鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則,45項(xiàng),注冊會(huì)計(jì)師,執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則2項(xiàng),注冊會(huì)計(jì)師法,注師職業(yè)道德準(zhǔn)則,注師后續(xù)教育準(zhǔn)則,質(zhì)量控制準(zhǔn)則,1項(xiàng),審計(jì)準(zhǔn)則41項(xiàng),審閱準(zhǔn)則,1項(xiàng),其他鑒證準(zhǔn)則,2項(xiàng),鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則,1項(xiàng),第二節(jié) 中國注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則,中國注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則包括：,鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則,鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)，按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對象的不同，分為,中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則,、,中國注冊會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則,和,中國注冊會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則,。其中，審計(jì)準(zhǔn)則是整個(gè)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心。,審計(jì)準(zhǔn)則,用以規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)業(yè)務(wù)。在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師對所審計(jì)信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論。,審閱準(zhǔn)則,用以規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)。在提供審閱服務(wù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師對所審閱信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供有限保證，并以消極方式提出結(jié)論。,其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則,用以規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)，根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定的要求，提供有限保證或合理保證。,相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則,用以規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師代編財(cái)務(wù)信息、執(zhí)行商定程序、提供管理咨詢等其他服務(wù)。,在提供相關(guān)服務(wù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師不提供任何程度的保證。,質(zhì)量控制準(zhǔn)則,用以規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。,一、中國注冊會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則,中國注冊會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則的目的在于規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，明確鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)和要素，確定中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、中國注冊會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則、中國注冊會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則適用的鑒證業(yè)務(wù)類型。,該準(zhǔn)則共九章六十條，主要對鑒證業(yè)務(wù)的定義與目標(biāo)、業(yè)務(wù)承接，以及鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)、鑒證報(bào)告等鑒證業(yè)務(wù)的要素等方面進(jìn)行闡述。,注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)、歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守依據(jù)該準(zhǔn)則制定的審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。,如果一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)只是某項(xiàng)綜合業(yè)務(wù)的構(gòu)成部分該準(zhǔn)則僅適用于該業(yè)務(wù)中與鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的部分。,如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，但在其他所有方面符合審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則或其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的要求，注冊會(huì)計(jì)師和責(zé)任方可以協(xié)商運(yùn)用該準(zhǔn)則的原則。,注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行司法訴訟中涉及會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)或其他事項(xiàng)的鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照該準(zhǔn)則辦理。,二、中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則,中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則共包括41項(xiàng)，用以規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)業(yè)務(wù)。,審計(jì)準(zhǔn)則涉及審計(jì)業(yè)務(wù)的一般原則與責(zé)任、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對、審計(jì)證據(jù)、利用其他主體的工作、審計(jì)結(jié)論與報(bào)告、特殊領(lǐng)域?qū)徲?jì)六個(gè)方面。,(一)一般原則與責(zé)任,規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)的一般原則與責(zé)任的準(zhǔn)則具體包括八項(xiàng)，它們是：中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則,第1101號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則,第1111號(hào)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書,第1121號(hào)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制,第1131號(hào)審計(jì)工作底稿,第1141號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮,第1142號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對法律法規(guī)的考慮,第1151號(hào)與治理層的溝通,第1152號(hào)前后任注冊會(huì)計(jì)師的溝通。,(二)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對,對風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對進(jìn)行規(guī)范的審計(jì)準(zhǔn)則，共有五項(xiàng)，包括中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則：,第1201號(hào)計(jì)劃審計(jì)工作,第1211號(hào)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),第1212號(hào)對被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮,第1221號(hào)重要性,第1231號(hào)