,單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,第五章 注冊會計師,職業(yè)規(guī)范,一、注冊會計師及其資格確認,（一）注冊會計師及其職業(yè)特征,注冊會計師法第2條規(guī)定：“注冊會計師是依法取得注冊會計師證書并接受委托從事審計和會計咨詢、會計服務業(yè)務的執(zhí)業(yè)人員。”,注冊會計師在世界不同的國家和地區(qū)稱謂不盡相同，如“特許會計師”、“公共會計師”、“審計師”等。“注冊”、“特許”體現(xiàn)其資質和管理的要求，“公共”則標志著獨立地為公眾提供專業(yè)服務的法律地位，“審計”則揭示了其最主要的職業(yè)活動。,第一節(jié) 注冊會計師職業(yè)規(guī)范概述,在西方，注冊會計師作為“中介從業(yè)人員”，與建筑師、律師和醫(yī)師一樣，倍受人們的青睞。,注冊會計師的基本特征：,（1）工作性質是高度專門化、技能化的，主要是腦力勞動而非體力勞動。,（2）特殊的職業(yè)道德要求。,（3）有相對封閉的成員組織。,（4）享有較高的社會地位。,目前四大國際會計師事務所：,普華永道（PricewaterhouseCoopers）,畢馬威（KPMG）,安永（Ernst&Young）,德勤（DeloitteToucheTohmatsu,24/7華爾街根據(jù)美國勞工部勞工統(tǒng)計局的“國家就業(yè)矩陣”針對2008年至2018年全美750個職業(yè)項目發(fā)展的評估，列出未來在美國國內職缺將會增加最多、而且平均年薪至少6萬美元的10項工作。,排名,職業(yè),年薪,第十位,個人理財顧問,$64，750美元,第九位,牙醫(yī)衛(wèi)生師,$68，250美元,第八位,土木工程師,$77，650美元,第七位,市場研究分析師,$60，570美元,第六位,電腦系統(tǒng)分析師,$77，740美元,第五位,內科醫(yī)生和外科醫(yī)生,$94，000美元$153，000美元,第四位,電腦軟件工程師,$94，180美元,第三位,管理公司的分析師,$78，160美元,第二位,會計師和核數(shù)師,$61，690美元,第一位,注冊護士,$64，690美元,“女碩士過勞死”探因“四大”以瘋狂加班著稱,生病發(fā)燒“不許請假”,骨科醫(yī)生“熟悉四大”,員工為何不敢說“不”,，“四大”員工們實行的是層級明晰的金字塔式升遷結構，員工職務和薪水完全掛鉤。四家會計所的薪酬標準差別并不大：第一年，本科稅前月薪5800元，研究生稅前6300元，第二年升到7000-8000元，這兩年被稱作Junior(初級審計員)。第三年到第五年是Senior(高級審計員)，月薪分別可達1萬元、1.3萬元、2萬元。第六年到第八年如升至經(jīng)理，月薪上升到3萬元及以上。,（二）注冊會計師的業(yè)務范圍,20世紀中期以后，注冊會計師成為一個職業(yè)服務者，其業(yè)務范圍除了傳統(tǒng)的“審計”以外，已經(jīng)擴大到鑒證業(yè)務和其他服務。,普華永道的業(yè)務,安然事件以后，美國國會頒布的薩班斯奧克斯利法案中禁止美國會計師事務所從事可能引起利益沖突的非審計業(yè)務：,（1）簿記服務以及為審計客戶提供的與會計記錄或財務報表相關的其他服務；,（2）財務信息系統(tǒng)設計與實施；,（3）評估或估價服務；,（4）精算服務；,（5）內部審計外包服務；,（6）管理職能或人力資源服務；,（7）經(jīng)紀人、投資顧問或投資銀行服務；,（8）法律服務以及與審計無關的專家服務；,（9）公眾公司監(jiān)管委員會根據(jù)有關規(guī)則認為不可提供的其他服務。,薩班斯法案（,SOX法案,）,2001年12月,美國,最大的能源公司,安然公司,突然申請破產保護,此后,公司丑聞不斷,規(guī)模也屢創(chuàng)新高,特別是2002年6月的世界通信會計丑聞事件,徹底打擊了(美國)投資者對(美國)資本市場的信心(Congress report,2002).為了改變這一局面,美國國會,和政府加速通過了薩班斯法案(以下簡稱SOX法案),該法案的另一個名稱是公眾公司會計改革與投資者保護法案.法案的第一句話就是遵守證券法律以提高公司披露的準確性和可靠性,從而保護投資者及其他目的.,我國注冊會計師法第14、15條規(guī)定：,注冊會計師可以從事審計、會計咨詢和會計服務業(yè)務。,SOX法案發(fā)布以后，許多學者探討我國注冊會計師的業(yè)務范圍問題，至今未形成共識。業(yè)界從2000年就呼吁進行的注冊會計師法的修訂也是一直未能出臺。,美國注冊會計師獨立性問題,（一）非審計服務問題,安達信公司為安然公司提供審計服務的同時，還為其提供了大量非審計服務，非審計服務的收費（2700萬美元）也高于審計服務收費（2500萬美元）。因此，人們認為這種巨額的非審計服務收費影響了注冊會計師審計獨立性。,安然事件后，迫于輿論的強大壓力，向外界宣布了不再向審計客戶提供信息技術咨詢和內部審計服務。如，“五大”之一的安永已率先分拆咨詢業(yè)務；當時的安達信隨后于2000年8月將安盛咨詢分拆；畢馬威于2001年2月通過首次公開募股，將旗下畢馬威管理咨詢公司分拆，并隨后改名為“畢博”；普華永道于2002年8月以35億美元的價格，將自己的咨詢業(yè)務賣給了IBM。,（二）注冊會計師定期輪換制問題,注冊會計師定期輪換制問題包含兩層含義：一是審計合伙人的定期輪換；二是會計師事務所實行定期輪換，以避免與客戶長期的關系導致審計獨立性下降。此前，美國只是要求審計合伙人實行7年輪換制，并未要求事務所進行輪換。,安然公司成立16年來，其財務報表一直由安達信審計。很多人懷疑這種長期的合作關系會“日久生情”，從而影響注冊會計師審計的獨立性。,（三）會計師事務所回避制問題,安然、全球電信、廢品管理公司等的多名高級管理人員，原來都曾是安達信的雇員。人們將這種注冊會計師從會計師事務所向審計客戶流動的現(xiàn)象稱為“旋轉門(Revolving Door)”現(xiàn)象，認為這是導致注冊會計師缺乏獨立性的主要因素之一，因此要求注冊會計師必須經(jīng)過一段“冷卻期（Cooling off）”后，才可以到原來的審計客戶任職，或者當客戶有從會計師事務所調入的高層管理者時，會計師事務所應該實行回避制度，不應接受該客戶的審計業(yè)務。但是，會計師事務所認為，限制注冊會計師的流動，將在一定程度上影響事務所的人才競爭秩序。因為注冊會計師的職業(yè)發(fā)展如同一個依次上升的臺階：由初級到高級，再由高級到經(jīng)理，然后才是合伙人。而成為合伙人的只能是極少數(shù)，因此“升遷或走人”是貫穿整個過程的一項政策，而公司（包括客戶）始終是注冊會計師分流的一個重要渠道。,（三）注冊會計師資格的取得,考試：,符合條件報名參加考試5年內通過全部課程的考試（符合免試條件的可以免試1門），取得全科合格證書,專業(yè)階段考試6門課程（會計、審計、財務成本管理、公司戰(zhàn)略與風險管理、經(jīng)濟法和稅法）,整合階段考試（職業(yè)能力綜合測試）,注冊：,申請加入注冊會計師協(xié)會，成為非執(zhí)業(yè)會員,加入一家會計師事務所，從事審計業(yè)務2年以上，申請注冊，經(jīng)批準成為執(zhí)業(yè)會計師,注冊會計師法1994年1月1日起施行。截至2010年底，累計已有近15.4萬名考生通過全部科目的考試，而我國需要注冊會計師約為35萬人。,二、注冊會計師職業(yè)規(guī)范的意義和特征,（一）注冊會計師職業(yè)規(guī)范的意義,1.注冊會計師職業(yè)規(guī)范的含義,注冊會計師職業(yè)規(guī)范是注冊會計師在審計工作中應當遵循的業(yè)務標準和行為準則。,它有兩層含義：,一是注冊會計師在審計工作中必須遵守的基本準則，如注冊會計師審計法規(guī)、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則、會計師事務所質量控制準則等；,二是注冊會計師在審計工作中應當盡量做到的標準，如注冊會計師職業(yè)道德準則等。,2.注冊會計師職業(yè)規(guī)范的意義,一是可以規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為,使注冊會計師在執(zhí)行業(yè)務的過程中有章可循,二是可以提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)質量,只要注冊會計師遵照執(zhí)業(yè)準則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務，執(zhí)業(yè)質量就有了保證,三是可以維護社會公眾利益,四是可以促進社會主義市場經(jīng)濟健康發(fā)展,一是促進上市公司信息披露質量的提高,二是維護證券市場秩序,三是推動國有企業(yè)的改革,1、實踐性,職業(yè)規(guī)范來源于職業(yè)實踐，根據(jù)職業(yè)實踐的需要形成。,2、完整性,與注冊會計師相關的職業(yè)規(guī)范均屬于。,（二）注冊會計師職業(yè)規(guī)范的特征,（三）注冊會計師職業(yè)規(guī)范的演變,1、注冊會計師審計準則在美國的演變,1）萌芽階段,2）誕生階段,10條“公認審計準則”（3條一般準則、3條現(xiàn)場工作準則和4條報告準則）,3）完善階段,2、中國注冊會計師職業(yè)規(guī)范的沿革,1）初步建立時期（新中國成立以前）,2）恢復和發(fā)展時期（19491993年）,3）基本形成科學體系時期（19942005年）,4）完善并與國際趨同時期（2005年至今）,（四）注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系,執(zhí)業(yè)準則指南,鑒證業(yè)務準則,45項,注冊會計師,執(zhí)業(yè)準則,相關服務準則2項,注冊會計師法,注師職業(yè)道德準則,注師后續(xù)教育準則,質量控制準則,1項,審計準則41項,審閱準則,1項,其他鑒證準則,2項,鑒證業(yè)務基本準則,1項,第二節(jié) 中國注冊會計師業(yè)務準則,中國注冊會計師業(yè)務準則包括：,鑒證業(yè)務準則和相關服務準則,鑒證業(yè)務準則由鑒證業(yè)務基本準則統(tǒng)領，按照鑒證業(yè)務提供的保證程度和鑒證對象的不同，分為,中國注冊會計師審計準則,、,中國注冊會計師審閱準則,和,中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則,。其中，審計準則是整個執(zhí)業(yè)準則體系的核心。,審計準則,用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息的審計業(yè)務。在提供審計服務時，注冊會計師對所審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證，并以積極方式提出結論。,審閱準則,用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息的審閱業(yè)務。在提供審閱服務時，注冊會計師對所審閱信息是否不存在重大錯報提供有限保證，并以消極方式提出結論。,其他鑒證業(yè)務準則,用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息審計或審閱以外的其他鑒證業(yè)務，根據(jù)鑒證業(yè)務的性質和業(yè)務約定的要求，提供有限保證或合理保證。,相關服務準則,用以規(guī)范注冊會計師代編財務信息、執(zhí)行商定程序、提供管理咨詢等其他服務。,在提供相關服務時，注冊會計師不提供任何程度的保證。,質量控制準則,用以規(guī)范會計師事務所在執(zhí)行各類業(yè)務時應當遵守的質量控制政策和程序，是對會計師事務所質量控制提出的制度要求。,一、中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則,中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則的目的在于規(guī)范注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務，明確鑒證業(yè)務的目標和要素，確定中國注冊會計師審計準則、中國注冊會計師審閱準則、中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則適用的鑒證業(yè)務類型。,該準則共九章六十條，主要對鑒證業(yè)務的定義與目標、業(yè)務承接，以及鑒證業(yè)務的三方關系、鑒證對象、標準、證據(jù)、鑒證報告等鑒證業(yè)務的要素等方面進行闡述。,注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息審計業(yè)務、歷史財務信息審閱業(yè)務和其他鑒證業(yè)務時，應當遵守依據(jù)該準則制定的審計準則、審閱準則和其他鑒證業(yè)務準則。,如果一項鑒證業(yè)務只是某項綜合業(yè)務的構成部分該準則僅適用于該業(yè)務中與鑒證業(yè)務相關的部分。,如果某項業(yè)務不存在除責任方之外的其他預期使用者，但在其他所有方面符合審計準則、審閱準則或其他鑒證業(yè)務準則的要求，注冊會計師和責任方可以協(xié)商運用該準則的原則。,注冊會計師執(zhí)行司法訴訟中涉及會計、審計、稅務或其他事項的鑒證業(yè)務時，除有特定要求者外，應當參照該準則辦理。,二、中國注冊會計師審計準則,中國注冊會計師審計準則共包括41項，用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息的審計業(yè)務。,審計準則涉及審計業(yè)務的一般原則與責任、風險評估與應對、審計證據(jù)、利用其他主體的工作、審計結論與報告、特殊領域審計六個方面。,(一)一般原則與責任,規(guī)范審計業(yè)務的一般原則與責任的準則具體包括八項，它們是：中國注冊會計師審計準則,第1101號財務報表審計的目標和一般原則,第1111號審計業(yè)務約定書,第1121號歷史財務信息審計的質量控制,第1131號審計工作底稿,第1141號財務報表審計中對舞弊的考慮,第1142號財務報表審計中對法律法規(guī)的考慮,第1151號與治理層的溝通,第1152號前后任注冊會計師的溝通。,(二)風險評估與應對,對風險評估與應對進行規(guī)范的審計準則，共有五項，包括中國注冊會計師審計準則：,第1201號計劃審計工作,第1211號了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險,第1212號對被審計單位使用服務機構的考慮,第1221號重要性,第1231號